不对称的成本行为——成本粘性

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1、不对称的成本行为——成本粘性汪娜摘要：本量利分析是基于收益行为的线性模型，然而，最近的研究表明成本的不对称行为，即成本粘性的存在，对传统的本量利分析造成严重的冲击。传统的成本行为分析描述了成本和经济活动的一种机械关系，而不对称的成本行为即承认成本粘性的存在这种观点强调了成本行为中管理者故意治理决策这一角色。本文将近期的成本粘性理论发展整合成不对称成本行为的完整框架，分别对成本粘性的形成原因，后果以及相应对措施作出详细分析。.jyqkan)成本粘性的提出，成本粘性已逐渐成为管理会计领域一个热议的研究课题。由

2、于成本是决定利润的关键性因素，对成本行为的研究可以对许多财务会计研究领域做出重要贡献，本文将对成本粘性的成因、结果以及应对措施作详细分析。一、何谓“成本粘性”成本粘性是指企业在提供产品或服务的成本在业务上升时的边际增加量大于业务量下降时的边际减少量，也就是成本在随着业务量的变化时，边际变化率在不同的业务量变化方向上呈现出的不对称性（通常时降低率低于增长率）。这在一定程度上反映了公司业务的成本形态和资源配置效率。用以下模型来简要阐明成本粘性行为，假设企业生产经营固定成本为F,单位产品变动成本为V,利润为P,

3、产品销售量为Q,由上可得：P=VQ+F对方程两边求导：dP/dQ=V在传统的本量利分析中，固定成本F被假设为不变，即在一定的范围内不随着业务量的改变而改变。而变动成本随着业务量的上升而成比例的上升，传统的本量利分析是建立在企业的成本完全满足线性函数关系上的，可以简单理解为，当企业的业务量增长x%，成本增长y%，同理，当企业的业务量下降x%，成本也相应下降y%。假设业务量增加1%时成本增加M1,业务量减少1%时成本减少M2,则（M1-M2）%则表示粘性程度。二、成本粘性的成因1.需求的不确定性需求的不确定影

4、响管理者对生产力的选择。会计中通常认为，当管理者面临很大的不确定性时，这些不确定包括需求不确定，他们偏爱一种不那么刚性的短期成本结构，也就是低固定成本高变动成本的成本结构，这就导致了需求不确定和成本刚性之间的一种负面联系。然而，如果管理者对增长的需求不确定采取积极的应对措施，他们的生产力选择将会产生一种更加刚性的短期成本结构，高固定成本和低变动成本。2.治理决策———管理者的自利行为ABJ的不对称成本行为研究出了两种成本行为。第一，许多成本的产生是由于管理者故意处置资源的决定；第二，尽管短期内资源调整可以

5、调节利润，但是资源调整代价很高，这会导致长期内资源调整成本攀高，导致管理者在面临闲置资源时难以抉择，综合考虑资源调整成本和收益时复杂的动态选择。在传统的成本模型中，管理者不得不考虑当前生产力，还得考虑过去的资源利用率，因为这些都会影响当前资源调整导致的调整成本，未来预期销售量，也会影响未来的调整成本。管理者动机和行为偏差也会影响资源处置决策。将这些现象整合成完整的不对称成本行为理论框架时，笔者现这些理论预示着一种复杂的成本不对称模式，不仅涉及成本粘性，还涉及到某些特定情况下对称的成本行为和反粘性成本行为，

6、并展示出成本粘性和成本反粘性程度的系统偏差。换言之，一般来说企业的经济行为都存在成本粘性但并不是所有的经济行为都存在成本粘性。这种系统偏差的主要驱动着包括资源调整幅度，管理者的期望，优先的经济活动变化以及管理层激励。当销售量下降时，除非管理者有目的地使用这些资源，否则一些未利用的资源就会成为留存收益。ABJ认为，当管理者认为销售量的下降只是暂时时，他们会犹豫是否要动用这些闲置资源。在这种销售量下降的情况下，避免资源浪费能将公司价值最大化，因为资源调整和需求回升时资源重置需要高额的成本。然而，自利的管理者将

7、资源调整到其它生产经营活动时更多考虑的是个人利益而不是公司价值。当需要达到收入目标时，自利的管理者很可能加速闲置资源的利用以弥补销售量的下降，尽管这种下降只是暂时的。因此，在面临满足收入的动机时，他们这种加紧对闲置资源利用的行为导致成本下降率高于没有这种动机时的成本下降率。因此，基于ABJ的成本粘性概念，满足收入的动机很有可能减小成本粘性的程度。ABJ认为，除了企业价值最大化的考虑，管理者选择维持未使用的资源很可能是为了自身利益着想。这些选择会导致代理成本增加，因此又反过来加剧成本粘性。满足收入目标的动机

8、促使管理者加速资源的利用来达到成本节约的目的。如果管理者要达到预定的利润目标，成本粘性行为会消失，因为管理者在销售量下降时会减少成本支出来达成既定的目标。这种管理行为会导致代理成本的产生，因为自利的管理者的一切决定都是为了满足利润目标，而不是公司价值。3.成本的沉没性成本的沉没性即成本已经实际发生时成本。企业的生产经营依据企业预测的业务量进行，是已经发生的成本。企业在日常的生产经营活动中，通常情况下业务量和企业的资源是相互匹配