会计的行为经济学基础：基于强互惠视角

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1、会计的行为经济学基础：基于强互惠视角传统的西方经济学建立在“理性人”假设的基础上，认为经济人是以完全利己为目的从事经济活动的人，即力图以自己的最小经济代价去获得自己最大经济利益的人，并将其所有行为视为理性。然而传统经济学不能解释如见义勇为等“互惠利他”社会“异象”。行为经济学从心理学和行为角度探讨了人类的意志和金钱，把经济运作规律和心理分析有机组合，以解释市场中上述复杂的人类行为“异象”。在会计中，也存在“互惠利他”现象，如复式记账、会计准则的制定、外部审计、自愿性信息披露等，但却没有得到学者们的应有重视。那么，为什么在会计中存在这些正

2、常的“异象”?在此基础上，如何构建完善的会计经济学，从经济学理论角度分析这些会计现象?行为经济学中的强互惠分析构建了非亲缘族群合作的模型，为全面分析会计行为提供了经济学基础。实际上，早在2006年，刘峰教授就提出会计具有信任功能[1]，尝试了行为经济学在会计研究中的应用。雷宇(2012)[2]发现会计中的复式记账、会计准则和外部审计等都能提供信任，从而构成了会计的信任功能。学者们的研究拓宽了我们的视野，但是他们从会计本身出发解释了会计的信任功能，并没有提出一以贯之的经济学理论，以解释为什么复式记账、会计准则和外部审计等能够提供信任。本文

3、从行为经济学角度分析认为，会计产生于强互惠，会计在发展过程中又强化了这种强互惠机制，复式记账等正是会计的强互惠证据。会计本身的强互惠机制构筑了信任，使非亲缘的合作更加顺利，适应了经济社会发展。强互惠构成了会计经济学的基础。一、强互惠是合作的基础行为经济学家认为，人类的产生源于合作，而人类中非亲缘族群的合作则源于群体中强互惠者的繁衍[5]。当然，合作行为并不是人类独有的行为模式，在其他许多物种中也存在[6]，只是人类的合作关系比其他任何物种都更高，其原因是人类具有强互惠(strongreciprocity)倾向。强互惠倾向是这样一种行为倾

4、向，即在团体中与别人合作，并不惜花费个人成本去惩罚那些破坏群体规范的人，即使这些成本并不能被预期得到补偿。美国桑塔费研究所(SantaFeInstitute)的学者们认为，强互惠不同于利他①、弱互惠②，强互惠具有以下特征：首先，强互惠行为要依赖于对方的行为，但不期望从中获取目前或者未来的利益;其次，强互惠行为通过奖励公平和惩罚不公平，抑制团体中的背叛、逃避责任和搭便车行为，从而有效提高团体成员的福利水平;最后，强互惠行为的成本由行为者个人承担。在人类中，许多人都具有强互惠倾向。在一个理性的经济人社会，利他的强互惠倾向是如何产生的呢?一方

5、面，强互惠倾向具有生物特性。脑神经学科学家们的证据表明，强互惠者能够从惩罚背叛规范者中获得满足。Fehretal.(2004)[7]利用正电子发射断层成像技术(PET)发现，当强互惠者实施惩罚背叛规范者的行为时，与激励相关的脑区均被激活，从尾核和壳核的血流峰值看出，其活跃程度远远超过平均水平。也就是说，此时受试者表现出强烈的惩罚愿望并能够通过惩罚行为获得较高的满足。另一方面，强互惠倾向是逐步形成的，具有自发性和传递性，具有较强的生命力。Gintis(2000)[8]的n-人公共品博弈模型显示，强互惠者能够侵入一个利己类型的人群并保持均衡

6、。Sánchez和Cuesta(2005)[9]发现，即使原来整个人群都是自私的，但只要存在产生突变的概率，如在人群中突变产生强互惠者，这样强互惠者就有可能在漫长的自然演化过程中得到生存。原因是强互惠者的期望接受限度(acceptancethreshold)在演化过程中会不断增加，也就是惩罚能力增加，从而有可能降低利己者的生存适应性。因此，在一个群体中，哪怕只有一小部分强互惠者，也足以保持该群体内大部分的利己和小部分的利他两种策略的演化均衡稳定，实现“演化均衡稳定性”。最终，强互惠者的比例将达到一个比较固定的值。Boittee，简称IA

7、SC)制定国际范围内的会计规范。2001年，国际会计准则理事会(IASB)取代了IASC。截至目前，IASC发布41号国际会计准则(IAS)，IASB已发布9号国际财务报告准则(IFRSs)。全世界已有超过115个国家或者地区强制或允许采用IFRSs，如欧盟、中国香港、新加坡、加拿大、韩国等。实际上，每一项会计准则的制定和实施都是一个长期且艰辛的过程，不仅需要健全的组织机构、完善的程序，而且需要巨额的调查成本、执行成本和监督成本，世界各国的会计职业团体为之付出了巨大的人力和物力。然而，会计准则是一种制度，具有外部性，一经制定就会被会计职

8、业团体以外的使用者广泛使用，成本却由会计职业团体自己负担。因此，这也是一种强互惠机制的表现。正是因为如此，会计迅速发展，社会地位极高，倍受尊崇，成为国际各类职业人士的典范。(三)外部审计外部审计是由独立于企