基于会计政策选择下企业税务筹划

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1、基于会计政策选择下企业税务筹划【】企业在进行税务筹划时，可以选择不同的会计政策，不同的会计政策下企业纳税支付也不同。企业可针对自身具体情况合理选择固定资产折旧方法、存货计价方法、债券摊销方法、长期股权投资核算方法、坏账计提方法等会计政策，以期达到企业纳税支付最小、企业利润最大化的目标。　　【关键词】会计政策；选择；税务筹划　　　　税务筹划亦称税收筹划，是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的政策导向，对多种纳税方案进行优化选择，通过对投资、经营、理财等活动的事先安排，尽可能地降低纳税成本，取得最大经济利益的一种行为。利用会计政策选择进行税务筹划，是

2、指在不违反国家现有税收法规政策，对企业纳税事项的会计处理方法、原则进行事先确定和谋划，对不同的会计政策下的纳税方案进行比较，对现行会计政策的可选择空间进行充分分析的基础上，结合企业自身的特点，权衡利弊，从中选择一个纳税金额最少的方案作为最优会计政策，从而实现企业利润最大化。在税务筹划中，常用的会计政策选择包括固定资产折旧方法、存货计价方法、成本费用的摊销方法、收入确认和结算方式等。本文主要以固定资产折旧方法、存货计价方法、费用列支方法、及长期股权投资方法、坏账计提方法为例来进行所得税税务筹划进行分析，为企业税务筹划提供参考。　　一、固定资产折旧方法的选

3、择　　折旧是产品制造成本的重要构成部分，具有“税收挡板”作用。目前企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法，在不同的折旧方法下各期的折旧额是不相等的，所以选择不同的折旧方法就有不同的产品成本，进而会影响企业的盈利及税负。一般情况下，企业在利用固定资产折旧方法的选择进行税务筹划时，要从以下几个方面考虑。　　1.固定资产折旧税法规定。固定资产折旧方法的选择要符合法律规定。新《企业所得税法》第11条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。第32条规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或

4、者采取加速折旧的方法。企业可在实行新税法的当年，对技术进步等原因引起损耗较大的固定资产采取加速折旧，增加税前扣除，以减少所得税支出。《企业所得税税前扣除办法》第26条规定，对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。因此企业在选择折旧方法时不能超出法律规定的范围。　　2.固定资产折旧方法选择应考虑的因素。固定资产折旧方法的选择应该考虑通货膨胀的影响。由于存在通货膨胀，则企业按成本收

5、回后的实际购买力已经贬值，无法按当前的市场价进行固定资产的重置。在这种情况下，如果企业采用加速折旧方法，可以使企业加快投资的回收速度和固定资产的折旧速度，有利于前期的折旧成本而降低税收额，而且对企业来说已提足折旧的固定资产仍可为企业服务，却没有占用资金，企业经营有一个较为宽松的财务环境。因此，企业选择不同的折旧方法时，应考虑以下几个因素。首先，货币的时间价值。由于货币时间价值具有客观性，同一数量的货币在不同的时间其价值量各不相同的。因此，不同的折旧方法下的折旧金额的总“现值”是不相同的，从而使企业获得不同时间价值的收益和承担不同时间价值的税负。考虑货币

6、时间价值的不同，企业应该采用动态方法进行折旧税务筹划。先将企业在折旧年限内计算的各年折旧额按事先设定的折现率进行贴现，然后再计算出各种折旧方法下的各年折旧费用的总现值和折旧抵税额的总现值，最后对各种折旧方法下的折旧总现值和折旧抵税总现值进行比较，在不违背税法规定的条件下，选择折旧抵税额最大的方案为最优折旧方法。其次，必须考虑折旧年限的影响。现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予企业一定的选择空间。现行财务制度规定了生产用房的折旧年限为30～40年；受腐蚀生产用房的折旧年限为20～25年等等。这样，企业便可根据具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年

7、限。　　在采用“直线法”计提固定资产折旧时，固定资产的应计折旧年限越长，各期的进入营业成本的折旧费用就越少，应纳税所得额就越高。反之，进入营业成本的折旧费用就越多，应纳税所得额就越低。所以，固定资产折旧年限的选择对折旧税收筹划的效果影响较大。一般情况下，在企业成长的初期且享有减免税优惠政策的条件下，企业若延长了应计折旧固定资产的营运年限，就能够将应计提的折旧推迟到减免税期满后计入营业成本，从而降低应纳税所得额。相反，对正处于企业生命周期的成熟阶段且未享有任何税收优惠政策的企业，如果能缩短应计折旧固定资产的使用年限，就可以在较短的时间内加速回收固定资产的

8、投资成本，使企业前期成本增加、后期成本降低，前期利润向后转移以获得延期纳税的好处。　　二、存货