论企业税务筹划与会计政策选择

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1、论企业税务筹划与会计政策选择摘要：会计政策选择作为税务筹划的基本方法之一，企业可以利用哪些会计政策进行税务筹划，通过对企业税务筹划与会计政策选择分析，也为我国企业在利用会计政策进行税务筹划时提供理论指导和支持。　　关键词：税务筹划；会计政策；风险控制　　税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过运用经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得节税的税收效益。税务筹划是纳税人的一项基本权利，是纳税人在法律允许或不违反税法的前提下所取得的合法收益。　　一、税务筹划的特点税务筹划具有合法性、筹划性和目的性三个特。　　合洳}生。合法性是

2、指税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行。这里有两层含义：一是遵守税法；二是不违犯税法。合法性是税务筹划的前提，当存在多种可供选择的税收方案时，纳税人可以利用对税法的熟知、对实践技术的掌握，作出纳税的最优化选择而降低税负。对违犯税收法律规定，逃避纳税责任，以降低税收负担的行为，属于偷逃税，要坚决加以反对和制止。　　筹划性。筹划性是指在纳税行为发生前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。在经济行为中，纳税义务通常具有滞后性。　　企业交易行为发生后才缴纳流转税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财

3、产税。这在客观上提供了对纳税事先做出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税务筹划。　　目的性。税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。这里有两层含义：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回报率。另一层含义是滞延纳税时间(不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为)，获取货币的时间价值。通过

4、一定的技巧，在资金运用方面做到提前收款，延期支付。这就意味着企业可以得到一笔无息贷款，避免高边际税率或减少利息支出。　　二、税务筹划的切入点税务筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的基本税制要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空问为切入点，研究实施税务筹划的方法。　　选择税务筹划空间大的税种为切入点。从原则上讲，税务筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的途径、方法及收益也不同。实际操作中，要选择对决策有重大影响的税种作为税

5、务筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为税务筹划的重点。一般来说，税源越大的税种，税负弹性也越大，税务筹划的潜力也越大。因此，税务筹划自然要瞄准主要税种。另外税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除项目、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。　　以税收优惠政策为切入点。税收优惠是税制设计中一个重要因素，也是贯彻一定时期一国或地区税收政策的重要手段。国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可以享受节税效应。因此，用好、

6、用足税收优惠政策本身就是税务筹划的过程。选择税收优惠政策作为税务筹划的突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得乱用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的利益。　　以纳税人的构成为切入点。按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要交纳该项税收。因此，企业进行税务筹划之前，首选考虑能否可以避开成为某种纳税人，从而从根本上解决减轻税收负担问题。　　以影响应纳税额的基本要素为切入点。影响应纳税额要素有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越小，应纳税额

7、也越小。因此，进行税务筹划时，从这两个方面人手，找到合理、合法的办法降低应纳税额。如企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所得额=收入总额一允许扣除项目金额，具体计算过程中又规定了复杂的纳税调增等项目，因此，企业进行税务筹划就有了一定的空『日J。　　以不同的财务管理环节和阶段为切入点。企业的财务管理包括筹资管理、投资管理、资本运营管理和收益分配管理，每一种管理过程都可以有税务筹划的工作可做。例如经营管理阶段，不同的固定资产折旧方法影响纳税。不同的固定资产折旧方法，虽然应计提的折旧总额相等，但各期计提折旧的折旧费却相差很

8、大，从而影响各期的利润和应纳税所得额。不同的存货计价方法的选择，一般来说，在物价持续下降时，采用先进先出法计算的成本较高，利润相对减少，从而相对降低了一般纳税人的所得税税负。　　由以上所述，我们可以得出企业税务筹划的基本方法主要有利用