电子商务对国际税法的挑战

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1、电子商务对国际税法的挑战【摘要】随着电子商务的出现和蓬勃发展，这种全新的商务模式对适用于传统贸易方式的税收理论和税收法制造成重大影响和冲击。本文在介绍电子商务税收的特点的基础上，阐述了电子商务对国际税法所造成的影响,并结合电子商务在中国目前的发展现状和未来趋势，就我国政府在跨国电子商务的国际税收分配问题上应采取的原则立场和相应对策，提出分析意见和建议。　　【关键词】电子商务国际税法　　　　一、电子商务税收的特点　　　　电子商务是基于因特网之上的商务活动，其贸易的形式、途径、手段均与传统的实物直接交易有着本质的差别犷由此带来的税收问题必然有其自身的特点：　　1.虚拟

2、化　　虚拟化主要包括交易行为虚拟化、税收概念虚拟化、交易对象虚拟化。　　（1）交易行为虚拟化　　电子商务是利用因特网进行的，交易行为发生在虚拟商店、虚拟公司等虚拟场所。比如客户在现代的电子购物中，使用浏览器进行信息浏览、购买、订单发送、电子支付等操作发出交易信号。　　（2）税收概念虚拟化　　传统的税收法律制度是由各个主权国家制定并执行的，各国税法规定本国的征税范围、应税项目、免税政策和征收管理办法。随着电子商务的发展，商业交易已不存在任何地理界限，也就是说，电子商务利用因特网的虚拟世界，已无法用国界来区分，更无法依靠任何一个国家的税收法律制度规范网上交易行为的课税

3、。　　（3）交易对象虚拟化　　电子商务交易对象均被转化为“数字化信息”在网上传送，税务机关很难确定其交易对象的性质和数量。比如企业可以通过任何一站点向用户发放专利或非专利技术以及软件产品等，当用户需要时，只需通过密码将产品打开或在网上拷贝一下就可以了。这时，产品的物质载体和销售数量都不存在，打破了通常的销售观念。一方面，税收机关难核实其销售收人；另一方面对其按销售货物征收增值税还是按无形资产征收营业税丫现行税法丧看明确的规定，使税务机关无所适从。　　2.多国性　　电子商务依赖于因特网将现实生活中原来在一个国家可以完成的交易，可在多个国家进行。即电子商务的发展大大促

4、进了跨国企业集团内部功能一体化，通过因特网将产品的研究、设计、生产、销售合理地分布于世界各地。电子商务税收的多国性特点，为跨国纳税人利用合法手段跨越税境，通过人、资金、财产的国际流动，减少以至免除其对政府的纳税义务提供了有利条件、跨国避税更加容易。随着银行网络化及电子货币和加密技术的广泛应用，纳税人在交易中的定价更为灵活、隐蔽，对税收管辖权的选择也更为便利。　　3.隐蔽性　　电子商务影响征税的特点可以归纳为：消费者可以匿名，制造商很容易隐匿其居住地，税务当局无法判定电子商务情况；电子消费行为很容易隐蔽。二、电子商务对国际税法的挑战　　　　1.常设机构的概念受到挑战

5、　　常设机构是国际税法的一个基本概念。常设机构这一概念在国际税法中的重要意义在于：非本国居民公司在收人来源国通过常设机构取得的经营所得，收人来源地国可以征税。如果不是通过设在本国的常设机构取得的收人，收人来源国则不能征税。因此，常设机构这一概念的规定，是实行收入来源地税收管辖权的主要依托，而且涉及到收入来源国和居住国双方税收利益的划分。根据经合组织范本和联合国税收范本的定义，在网络交易中，由于可以任意在任何一个国家设立或利用一个服务器，成立一个商业网站，常设机构的定义因此受到挑战。如果网站出售的是数字化商品，可以通过互联网下载到顾客处，使交易完成，网站得到收益，这

6、应该是常设机构。如果网站的商品是非数字化有形商品顾客可以在网站订购货物，网站通过设在异地的设施将商品配送或邮寄给顾客，收益由其他设施获得而不由网站获得，这类网站似乎可以不算常设机构。如果将该网站视作常设机构，由于网站能够轻易从一国流动到另一国，业主很可能为了避税，而将网站迁移至低税国或其他避税地，而不影响网站的效率。这些问题是国际上许多国家和国际组织讨论的热点问题，目前对此并没有取得共识或达成协议。　　2.跨国电子税收所得的性质难以界定　　大多数税收条约和有关的国内税法对不同类型的所得有不同的征税规定。但是目前关于所得性质的国际税法概念已不能适应电子商务活动。例如

7、，在有税收协定的情况下，非居民在来源国有营业利润（即出售货物所得），该营业利润只有通过该非居民设在来源国的常设机构所取得时，来源国才有权对此征税。而对非居民在所得来源国取得的特许权使用费和劳务报酬，通常来源国只能对此征收预提税。然而在电子商务时代，随着传送方式的变化，上述3种所得的区别已变得模糊不清。　　3.电子商务引起的其他国际税收的纳税依从性问题　　电子商务在纳税依从性上所产生的问题，主要包括电子货币、电子商务参加者身份的确认和会计记录的保存。　　（1）电子货币是一种可转换货币，它已经被数字化、电子化，可以迅速转移，且交易成本低廉。有两种系统，即账户系统和非账

8、户系统。前