高管特征、非审计服务及公司绩效

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1、高管特征、非审计服务及公司绩效-->1绪论关于对非审计服务的需求，从下述2方面进行分析：一方面，随着市场经济不断发展，资本市场不断壮大，高管决策对会计信息的依赖越来越重。会计师事务所拥有的资源和能力不仅能够提供公共产品性质的审计业务，且需要提供可供高管决策的会计信息的增值服务，如管理咨询、税务代理等。高管的能力和需要达到其管理企业所订立的绩效目标之间可能存在差距，此时高管会考虑是否需要从别的途径寻求帮助，该决策取决于高管去实现该目标的动力。因此高管能力大小和动力大小决定了其是否购买非审计服务来弥补能力的欠缺或完善管理企业的行为。虽然提供咨询业务的机构不少，但就客户而言，往往更容

2、易向现任会计师事务所购买非审计服务。一是节约了搜寻成本，二是会计师事务所更熟知企业的经营管理模式，能够带来更好的服务效果。另一方面，审计服务市场的激烈竞争，审计风险加剧，会计师事务所执业环境的巨大变化，迫使会计师事务所为寻求发展而拓展新的会计服务市场，即非审计服务。审计服务市场的饱和、广泛的市场需求和事务所降低经营风险的需求都成为拓展非审计服务市场的必然性原因。.......2国内外研究综述2.1非审计服务的效果及公司绩效常健（2003)定义了我国上市公司治理的5种类型，论述了不同治理类型的公司业绩决定机制。他认为在我国目前经济发展阶段和资本市场条件下，没有关联交易的上市公司业

3、绩与人力资产提供者报酬相关；与第一大股东持股比例相关但不明显。有关联交易的上市公司业绩与第一大股东持股比例显著相关，与人力资产提供者报酬不相关。蒲自立（2004)等釆用EVA和托宾Q评价体系来分析董事会领导结构与公司绩效之间的关系，得出影响公司绩效的因素纷繁而复杂，仅考虑管理层的领导结构不能全面地分析影响公司绩效的原因，还需考虑企业的产权、董事长和总经理是否两职合一、管理层领导选择及企业有效控制权等。施东晖、司徒大年（2004)构建了中国上市公司治理水平的评价指数，对中国上市公司治理水平的现状、影响因素以及与绩效的关系进行了实证分析。结果显示我国上市公司治理水平总体不高；企业内

4、部因素中的股权结构对公司治理水平具有显著影响，治理水平从高到低的排序大致为：政府控股型公司、国有资产管理机构控股型公司、一般法人控股型及股权分散型公司、国有法人控股型公司。他们的研究还证实了公司治理水平对净资产收益率具有正向的影响，但对市净率却具有负向影响。2.2影响非审计服务需求因素的相关文献从非审计服务的供应方来说，会计师事务所的专业程度，在该领域是否是专家也是影响企业决定购买非审计服务的重要因素。此外，公司是否愿意从现任审计师处购买非审计服务也受到公司治理方面的影响，包括公司董事会的独董数量、董事会召幵的次数、审计委员会中非执行董事的比例、审计委员会召开的次数、董事会主席

5、是否是非执行董事、董事持股比例高低等等。文章还从企业的代理成本、政治成本、股权分散程度、杠杆比例这些方面说明了对非审计服务需求的影响。在这些影响因素下，非审计服务提供的范围越来越广，也因此有很多文献都探讨了公司购买非审计服务会造成一系列不良后果，比如影响审计师的独立性、影响审计质量等等。但是却极少有文献来探讨非审计服务能够给公司带来的好处。本文认为在不同的市场环境中，对非审计服务的关注点应该是不一样的。以我国现在的市场条件，非审计服务还不能产生显著的不利影响。3理论分析及应用..........173.1本文相关定义.......174研究设计........244.1论证逻辑

6、与研究假设........244.1.1非审计服务对企业绩效的影响......244.1.2高管特征对非审计服务需求的影响......264.1.3非审计服务对审计师独立性的影响.......284.2变量设计与模型的构建..........304.2.1假设1的模型与变量说明.....304.2.2假设2的模型与变量说明...........314.3样本选取与数据........325实证分析.........345.1描述性统计分析........345.2非审计服务对公司绩效影响的实证结果分析........355实证分析5.1描述性统计分析表2中列示了模型2变量的描述

7、性特征。可以看出样本公司中高管的教育水平平均为本科学历；高管团队中平均一半的人具有专业背景；本行业平均工作经验为5年。其中公司之间差异最大的是高管层的行业平均工作经验，可以反映出上市公司间高管团队成员组成其实并非十分稳定，人员的流动性不低。还需要注意的是高管持股比例平均占企业总股数的5%，但是最小值与最大值之间差距较大。而相比之下，企业授予高管的股权激励薪酬之间差别更加显著，实证年度内的62家公司中仅有8家企业执行了股权激励计划。5.2非审计服务对公司绩效影响的实证结果分析本文通过统计软件(