构建利益相关者共同治理的企业内部控制机制

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1、构建利益相关者共同治理的企业内部控制机制摘要：充分考虑利益相关者的整体利益、倡导利益相关者共同治理成为公司治理机制改革的方向。为此，企业要准确定位内部控制的目标；统筹构建内部控制五要素框架；树立“全员控制”理念。利益相关者共同治理是企业内部控制机制构建的理性选择，应从投资人、经营者、员工、债权人和政府五个维度的内部控制链提出构建方向。关键词：利益相关者理论；公司治理；内部控制；机制构建分类号：C936文献标志码：A文章编号：1673-291X(2015)14-0069-02在公司治理中充分考虑利益相关者的整体利益、倡导利益相关者共同治理成为公司治理机制改革的方向。而以委托代理理论

2、为基础的公司治理机制已不能适应社会经济发展的需要，以牺牲其他相关者利益为代价的“股东至上”的模式不断遭到质疑。如何在复杂多变的经济环境中构建一种与利益相关者共同治理相适应的新型内部控制机制，是关系到企业能否长期保持核心竞争力，实现可持续发展的关键之所在。一、利益相关者共同治理的内部控制框架为了约束现代企业管理当局的行为选择，减少舞弊和欺诈、建立安全的经营秩序，增强企业核心竞争力，实现企业可持续发展，客观上要求企业遵照《企业内部控制基本规范》，并建立利益相关者共同治理的内部控制框架。（一）企业要准确定位内部控制的目标准确定位内部控制的目标，即在确保企业经营管理合法合规、资产安全、财

3、务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果的基础上，促进企业发展战略目标的实现。（二）企业要统筹构建内部控制五要素框架统筹构建内部控制五要素框架，即构建以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证的五要素内部控制框架。（三）企业要树立“全员控制”理念树立“全员控制”理念，即由企业股东、经营者、员工、债权人、政府等利益相关者共同参与的，由董事会、监事会、经理层和全体员工等具体实施的，旨在实现企业控制目标的一种全员控制的理念。股东是企业建立内部控制机制的最主要推力，股东参与内部控制一般只能对经营者和员工实施控制。股东

4、为了确保自己的经济利益，必然会对企业经营活动的宏观面或重大事项进行控制。经营者是企业所有者的代理人，是企业内部控制链中的关键控制者，经营者通过其经营队对员工实施直接控制。员工是企业经营活动的直接参与者，通过投入人力资本成为内部控制的主要参与者。债权人是企业物质资本提供者之一，债权人对股东和经营者实施直接控制，其内部控制的重点方向是确保企业财务会计报告的真实公允。政府对股东和经营者实施直接控制，其控制的重点方向是确保企业财务状况的真实性和企业经营活动的合法性。二、构建利益相关者内部控制链（一）建立所有者（股东）维度的内部控制点分析及其控制链企业的所有者和企业的经营者之间的关系是委托

5、人和代理人的关系，两者之间的“目标利益不一致”，导致“效用函数不一致”。委托人和代理人双方其中一方要求实现效用最大化目标，会损害另一方效用最大化目标的实现，二者始终无法迗到帕累托最优状态。委托人和代理人都是有限理性的经济人，都会追求自身效用的最大化。但委托人追求效用最大化的目标是单一的，就是追求企业价值的最大化；而代理人追求效用最大化的目标是多元的，既追求个人收入，也追求权力、地位及在职消费等。当两者利益发生冲突时，代理人有可能会放弃所有者的利益而追求自身的利益。这就是通常所说的“内部人控制”现象。一般而言，由于股东“外部人”不直接从事和控制企业的生产经营，企业经营业绩可能被企业

6、“内部人”行为控制，股东利益可能受损害，所以股东对约束企业“内部人”的内部控制机制构建有较强烈的需求。股东为了确保自己的经济利益，必然会对企业经营活动的全部事项进行监督性控制，但一般只局限于企业宏观面或重大事项的控制。股东作为投资人，掌握着企业资产所有权的权益势力，他们位于企业内部控制链的源头。为了内部控制的有效实施，股东必然要设定内部控制的方向。其主要控制方向有资本增值的控制方向、资本保值的控制方向、会计信息质量的控制方向。股东要实现对经营者的有效控制必须构建内部控制链，包括确定公司发展战略、确定公司运营的基本政策、聘用独立中介机构进行审计、确定业绩评价办法与薪酬制度等。（二）

7、建立经营者维度的内部控制点分析及其控制链经营者是企业内部控制链中的关键控制者，经理层可分为最高管理层和职能管理层。他们是企业人力资本和知识资源的提供者，他们投入的是企业经营管理技能和服务，一般具有较强的管理能力和丰富的工作经验。与物质资本投资者一样，经营者是企业契约最初缔结者之一，在企业的经营管理中居于主导地位。经营者的自身利益与企业发展息息相关，他们需要在个人事业的发展、工作上的肯定和晋升，实现自身效用最大化、社会地位的提升、较高的薪酬回报、良好的工作环境、掌握代理控制权等方面