作业基础预算与本钱治理的比较与整合(1)

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1、作业基础预算与本钱治理的比较与整合(1)摘要：作业基础预算与作业本钱治理同属于企业治理控制工具，二者均是在作业本钱计算的基础上发展起来的，为了更好地发挥这两个治理控制工具的作用，需要将二者有机地加以整合。　　　　关键词：作业基础预算；作业本钱治理；整合　　　　　一、引言　　作业基础预算与作业本钱治理同属于企业治理控制工具，二者均是在作业本钱计算的基础上发展起来的，因此它们之间存在着必然的联系；同时它们各自构成一个相对独立的治理控制闭环，二者之间又存在着一定的区别。通过对二者的分析比较可以看出，作业基础预算和

2、作业本钱治理在发挥作用的区域上既有交叉又有重合，从而在某种程度上存在应用上的互补性，因此有必要将二者整合起来，以有效发挥二者的作用。　　作业基础预算（Ａｃｔｉｖｉｔｙ－ＢａｓｅｄＢｕｄｇｅｔｉｎｇ，简称ＡＢＢ）是“建立在作业层次上的一种治理过程，以达到对本钱和经营业绩的持续改善”。ＡＢＢ模型通过猜测计划期生产、销售产品或劳务的需求量，在此基础上猜测资源的需求量，并与企业目前的资源供给量进行比较，使资源配置更加可信客观。作业基础预算采用作业分析法，分辨出增值作业与非增值作业，对预算进行有效的控制，并根据预算结

3、果进行考评，因此以作业本钱法为基础的预算不再单纯是对资源的猜测，对企业未来的计划，而是上升到企业治理的层面，是对企业生产经营活动的有效治理。　　作业本钱治理是建立在现代企业观基础之上的全新的本钱治理制度，它以本钱动因理论为基本依据，对产品生产或经营过程中本钱发生的动因加以正确分析，选择“作业”为本钱计算对象，回集和分配生产经营用度，进而达到控制和节约本钱的一种本钱核算和本钱治理相结合的全面本钱治理制度，是一个有机的本钱治理系统。　　二、作业基础预算与作业本钱治理的联系　　1．二者功能相同。作业本钱治理是利用

4、作业本钱核算的信息，引导治理职员将留意力集中在本钱发生的原因即本钱动因上，使得作业本钱得到有效控制。因此，作业本钱治理在本质上是一种本钱控制和企业治理手段。作业基础预算是指从企业的整体出发，通过科学猜测，以货币或数目的预算形式明确企业预定期间内的经营成果、财务状况及达成手段，从而对企业及各业务部分的经济活动进行调整与控制。可以看出，作业基础预算是一种综合全面的内部控制治理方法。　　2．二者的目标相同。作业本钱治理的目标主要有两个，即价值增值目标和进步企业核心能力目标。价值增值主要体现在以下两方面：一是从外部

5、顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多的价值（价值指顾客就企业提供给他们的产品或服务所愿意支付的金额）。二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获取更多的利润。在实现价值增值的同时，企业从战略的角度分析其本钱产生于哪些方面，了解产品本钱结构，再根据行业、市场和产品等三个不同层面的定位分析，确定企业应该采取本钱领先战略、差异化战略还是重点集中战略，从而确定本钱治理的方向，并进行本钱动因分析，从战略上找出引起本钱的因素，然后寻求降低本钱的战略途径，以配合企业的竞争战略和核心能力培植。作业基础预算通过分

6、析组织的资源是否有效地被利用、现存的作业流程是否通畅来判定现存的作业、流程是否带来了增值，通过不断消除非增值作业、流程，直接为股东、顾客及其他利益相关者增加和创造价值。同时，该目标为预算治理过程中的决策事项提供了一个基本原则，即企业价值最大化。　　3．二者以作业本钱计算为基础。作业本钱法的最基本的理念是“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业本钱法从本钱对象与资源的关系着手，创建了以作业为中介的全新的因果分析方法，“作业”概念被引进到企业的治理活动中取代“部分”成为企业治理的最基本单元，并创建了以资源动因和作业

7、动由于媒介的本钱计算公式。作业本钱治理将治理深进到“作业”层次，利用作业本钱计算的有关信息，通过作业分析，确定本钱治理的目标，并据此进行本钱控制。同样，作业本钱计算作为一个明细、动态的信息系统，通过对作业这一核心进行追踪，进行动态反映，可以为改进和完善企业作业链提供所需的信息。由于作业是企业生产经营过程的活动，作业覆盖整个生产经营过程，生产经营以作业为“始”，也以作业为“终”。因此，作业本钱计算也不断提供信息贯串作业基础预算的始终。　　4．二者以作业作为核算对象。作业本钱治理以为企业是由一系列作业组成的集合

8、体，企业不再以“产品”或“市场”来定义，而是以其所发生的“作业”来定义。企业通过对企业作业的治理来满足顾客的作业。作业基础预算则是建立在作业层次上的一种治理过程，首先猜测产品产出量，再猜测产出消耗的作业量，最后猜测作业消耗的资源量，作业在作业基础预算中居于核心位置。　　5．二者均采用作业分析法。作业基础预算和作业本钱治理都是以“作业”为治理的重点，进行深进的作业分析，辨别增值作业和非增值作业、低效作业和高效作业，