作业本钱法与传统本钱计算法之比较(1)

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1、作业本钱法与传统本钱计算法之比较(1)【摘要】文章对作业本钱计算法（ABC）的产生背景、理论依据及其与传统的制造用度分配方法的差异进行了比较与分析，有助于更深刻地了解作业本钱计算法的优越性，以促进它在我国的推广与应用。　　【关键词】作业本钱法；本钱计算法；优越性　　　　　一、引言　　本钱治理是企业治理的一个重要方面，提供正确的会计信息资料，有利于企业各项改革措施协调一致、齐头并进地推动各项企业治理朝着科学方向发展。　　作业本钱计算法即Activity-basedCosting(ABC)是指以作业为核算对象，通过本钱动因来确认和

2、计量作业量为基础分配间接用度的一种本钱计算方法。其理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致本钱的发生。作业本钱计算法在本钱计算方法上突破了传统方法的束缚，使本钱核算深进到作业层面。它以作业为单位回集本钱，并把作业（或称作业本钱池ActivityCostPool）的本钱按动因分配到产品。　　20世纪70年代以来，很多企业采用了高度自动化的生产技术，以满足客户多样化、小批量，并能快速、高质量地生产出个性化强、品种多、批量小的产品。随着自动化技术的产生与发展，生产状态由“多人操纵一台机器”转变为“一人操纵多台机器”。因而，固定制

3、造用度占有的产品制造本钱比例大幅度上升。在这种情况下，要求企业治理者对制造用度的核算作革命性变革，要求把本钱核算的重点从直接人工转移到制造用度的公道分配上，以便进步产品本钱计算的正确性和进步本钱控制的有效性。　　相对于传统本钱计算法，作业本钱计算法在理论上有本质的突破：作业本钱计算法的理论基础可以表述为“作业消耗资源，产品消耗作业”。资源是本钱的源泉，包括人工、材料、生产维持本钱（如后勤、辅助职员工资等间接用度），以及生产过程以外的本钱，譬如广告费等。资源（生产用度）按一定相关性进进作业，作业是协同生产中的工作的各个单位。例如

4、售后服务部分，其作业包括受理客户投诉意见、解决产品题目，以及反馈产品信息等三项作业。作业可以看作是连接产品与资源的纽带，不仅产品本钱是终极的本钱计算对象，处于“中介”地位的作业也应成为本钱计算对象。由于作业与产品之间有着更为紧密和直接的联系。因此按照业务作业的耗用量来分配本钱，比用产量或工时比例作为分配标准来得更为公道，因而也就更加贴切，更加正确，本钱精度也就大为进步。这样一种双重因素连动的本钱计算方法，克服了传统本钱计算法的生产量愈大，技术要求愈简单的产品本钱愈高，严重扭曲各产品之间的公道本钱，并导致本钱指标不能真实反映不同

5、产品耗用生产用度的基本面貌。因此，相对于传统本钱计算法而言，作业本钱计算法在理论上有了本质突破。　　二、作业本钱法与传统本钱计算法的计算程序比较　　作业本钱计算法的计算程序按两个阶段进行。第一阶段，作业消耗资源。即资源所含的价值按作业需要分配到各个作业本钱池（ActivityCostPool）；第二阶段，本钱计算对象（产品）消耗作业。由于产出需要作业，因此要将各作业本钱库的本钱分配本钱计算的对象。它的本钱计算程序是：回集、分配和再分配。　　在作业本钱计算中涉及的动因有资源动因和作业动因。按照作业本钱计算的规则：作业决定资源的耗

6、用量，资源耗用量的高低与终极产品没有直接关系。我们将这种资源消耗量与作业间的关系。我们将这种资源消耗量与作业间的关系称为资源动因，资源动因联系着资源和作业，它把总分类账上的资源本钱（生产用度）分配到作业。作业动因是分配作业本钱到产品（或劳务）的标准。它们计量了每类产品消耗作业的频率，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。　　由于上述二个阶段双重因果连动，使得二个阶段服务于终极产品的作业非常多，选用的作业数越多，计量本钱也就越高。作业数目增多所带来的系统监控本钱高企，不符合本钱——效益原则。因此，初次建立作业本钱计算制度时，应当留意选

7、用较少种类的但较为典型的作业，一般取20~30种为宜。实现较少种类、典型作业的要求的主要方法是同质回并。即回并同质作业，构成同质本钱库。　　传统的制造用度分配方法的计算程序则是依据各种记账凭证和各种用度分配表，如：材料用度、外购动力用度、工资用度、折旧用度、辅助生产车间用度等分配表，汇总登记回集。其后选择一个或几个具有共性的分配标准对制造用度进行分配后计进产品本钱。　　三、作业本钱计算法与传统本钱计算法的分配标准比较　　制造用度的分配是否正确、公道，对保证产品制造本钱计算的正确性有着密不可分的联系。公道的制造用度分配标准的确定

8、应当满足“共有性”、“比例性”、“可计量性”、“稳定性”等原则。　　作业本钱计算法采用典型的“本钱驱动因子”作为分配标准是对传统的制造用度分配方法的一项重大变革与突破。作业本钱计算法以本钱驱动因素作为连接资源与产品的中介，本钱的回集与分配需首先计算作业耗用的资源本钱，然后再计