增值税一般纳税人视同销售的会计处理

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1、增值税一般纳税人视同销售的会计处理：增值税暂行条例及其实施细则规定了八种视同销售行为，本文根据收入准则中收入的定义、特征和销售商品收入的确认条件，分析了这八种行为如何确认收入及其会计处理方法。　　关键词：一般纳税人；视同销售；会计处理　　：F230：A：1001-828X（2014）07-00-02　　根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业的下列行为视同销售货物：1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机

2、构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。以上视同销售行为，需计算缴纳增值税，在计算缴纳增值税时，其有关会计处理方法有：　　一、形式和实质均为销售的行为　　此类行为分两种情况：　　1.将货物交付他人代销　　这种视同销售行为和一

3、般销售行为基本相同，不同的是委托方将商品交与受托方时，双方只是按协议规定进行了货物转移，而货物的所有权并未转移，经济利益也未流入委托方，因此不能确认为收入。只有收到代销清单时，才符合收入定义和销售商品收入确认条件，委托方才能按协议价确认为收入。其会计处理为：　　借：应收账款　　贷：主营业务收入　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　2.销售代销货物。销售代销货物分为视同买断方式和收取手续费方式　　视同买断方式下，销售方销售委托代销的货物就和销售自购的货物一样，其中和委托方约定的协议价就是企业取得此

4、收入的成本，在销售完成后按实际销售价格确认收入。其会计处理为：　　借：银行存款（或应收账款）　　贷：主营业务收入　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　收取手续费方式下，受托方按委托方规定的协议价对外销售，受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，受托方实际销售时收取的款项要返还给委托方，并不是受托方的经济利益的总流入，因此不确认收入，在计算手续费时确认劳务收入。其会计处理为：　　售出受托代销商品时，　　借：银行存款　　贷：受托代销商品款　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　计算代销手续费时

5、，　　借：受托代销商品款　　贷：其他业务收入　　二、形式不为销售，但实质为销售的行为　　此类行为分三种情况：　　1.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人　　将货物从一个机构移送至不在同一县（市）的其他机构销售，由于两个机构分别向其机构所在地主管税务机关申报纳税，属两个纳税主体，因此货物调出方确认收入并计算销项税额。其会计处理为：　　借：应收账款　　贷：主营业务收入　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　2.企业将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者　　这种行为虽然没有直接的现金流入，但

6、实际上与将货物出售后，以取得的货币资产分配给股东或投资者没有实质区别。因此，应作为销售处理。即在货物分配的当天，企业应按照分配货物确认收入计算缴纳增值税。其会计处理为：　　分配货物时：　　借：利润分配—现金股利或利润　　贷：应付股利　　确认收入时：　　借：应付股利　　贷：主营业务收入　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　结转成本时：　　借：主营业务成本　　贷：库存商品　　3.企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费　　将自产、委托加工的货物用于集体福利，货物仍在企业内部转移使用，不符合

7、收入定义，也不满足销售商品收入确认条件，因此不能确认收入，只能按成本结转。其会计处理为：　　借：应付职工薪酬　　贷：库存商品　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　将自产、委托加工的货物用于个人消费，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值计人相关资产成本或当期损益。因此在货物移送时，应确认收：增值税暂行条例及其实施细则规定了八种视同销售行为，本文根据收入准则中收入的定义、特征和销售商品收入的确认条件，分析了这八种行为如何确认收入及其会计处理方法。　　关键词：一般纳税人；视同销售；会计处理　　：F2

8、30：A：1001-828X（2014）07-00-02　　根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业的下列行为视同销售货物：1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购