全面收益理论对我国收益呈报改革的启示

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1、全面收益理论对我国收益呈报改革的启示传统收益报告只反映已实现的收益，不能反映未实现的收益项目，不能满足报表使用者对会计信息相关性和有用性的决策需求，因而遭到了会计理论界和实务界的强烈批评。由于经济环境的复杂多变以及企业自身业务活动的复杂性，随着企业非经营活动收益的增多，符合实现原则的已实现收益则会相对减少。所以，全面收益概念代表着客观经济环境和使用者需求变化的必然要求，体现了会计理论和实务的发展方向。为此，西方各国准则制定机构纷纷采取行动，对传统收益报告进行改进，形成了“第四财务报表”或称“全面收益表”

2、。　　一、全面收益的涵义　　早在1980年，美国财务会计准则委员会(FASB)在《财务会计概念公报》第3号(SFACNo．3，后被第6号所取代)《企业财务报表要素》中就提出了盈利和全面收益两个不同概念，盈利是指现行会计实务中的净收益，全面收益(SFACNo．6中的定义)是指“一个企业在一段时期内由于交易、其他事项以及来自除股东外的事项所引起的所有者权益的变动。除了所有者投资和对所有者分配引起的所有者权益的变动之外，在某一会计期间内全部的所有者权益变动都应包括在全面收益中”，包括已实现和未实现的业主权益(

3、净资产)的变动。　　根据FASB提出的全面收益概念，全面收益二净收益+其他全面收益(前者是已实现的收益，后者是未实现的)，因此，全面收益不仅包括现行会计实务中确认的净收益，还应包括在各个会计期间内的其他非业主交易引起的权益变动，如持有资产价值变动、未实现汇兑损益、衍生金融工具持有损益等。或者说，全面收益将基本接近于经济收益概念。与传统收益概念相比，全面收益包括的内容更广泛，不仅包括企业的生产经营业务，而且包括企业与其业主之外的其他主体的交换与转让，以及因偶发事项、物价变动等的结果。　　二、我国企业收益确

4、定的特点　　从现行会计实务来看，我國企业在收益确定方面具有以下特点：　　第一，以历史成本为主要计量属性。我国《企业会计准则》规定，各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。因此可以说，我，国实行的是严格的历史成本原则。近几年来，我国企业会计制度以及已经发布的具体会计准则，从稳健性原则出发，要求对应收账款、短期投资、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产，在其发生减值时计提资产减值路备，应该说这在某种程度上是对历史成本原则的突破。　　第二，按照实

5、现原则确认收入。《企业会计准则》规定，企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。《企业会计准则一收入》中规定，对于销售商品的收入、提供劳务的收入等，应在相关条件均能满足时予以确认。这些规定体现了我国会计准则要求确认的收入必须是已实现的或可实现的、已赚取的。而对尚未实现的利得，如资产重估增值、权益法下的股权投资准备等计人资本公积准备项目；对于外币财务报表折算差额，由于其在性质上是尚未实现的，因此，我国《合并财务报表暂行规定》中规定，报表折算调整不计人当期合并收益，而在资产负债表“未分配利润

6、项目”中单独列示。　　第三，净利润是衡量企业业绩的主要指标。根据我国公司法和有关证券法规的规定，在公司发行股票、配股和增发股票、暂停股票上市和终止上市以及对公司进行监督评价等方面都特别重视利润指标，这在一定程度上影响了资产负债表的质量，也使得如何真实、公允地反映收益信息成了一个十分重要的问题。由于我国许多法律法规都是以净利润作为衡量企业业绩的主要指标，因此，现阶段在我国引入全面收益表还存在着一定的障碍。　　三、我国企业的会计目标与收益报告的改进　　随着近几年来市场经济的快速发展，企业直接融资的比重提高了

7、，资本市场不断完善，广大投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者，从长远看，应该把为投资者提供决策有用信息摆在重要位置，改变会计信息重可靠轻相关的现状，更好地发挥会计信息的服务功能。实际上，财务报告的目标越来越倾向于向会计信息使用者提供与决策有用的信息。　　在所有可获得的企业财务信息中，投资者最为关注的是与收益有关的信息，满足使用者投资决策需要是我国收益报告改革的方向。葛家澍教授指出，全面收益的特点是除净收益之外，还包括已确认的其他利得或损失，后者由于已产生，尽管在当期未实现，但它很可能在下期或近期

8、即可实现，从而就成为投资人预测企业未来现金净流量的一个可靠的基础。在这个意义上，今后的全部已确认利得和损失或全面收益信息比原先的净利或净收益数据对财务会计信息的用户预测企业的未来现金流量更为有用。根据国际上会计收益理论和实务的发展情况，我国应根据自己的发展现状，立足我国会计信息使用者的需求，借鉴国外研究经验，研究探讨全面收益理论，并在条件成熟的情况下考虑分阶段推行全面收益报告制度。现阶段，我国收益报告改进的主要问题有两个方面，一是如何系统地