收益理论的探讨及对我国收益报告的启示.doc

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1、收益理论的探讨及对我国收益报告的启示　　论文关键词：收益；收益理论；启示　　　　论文摘要：该文提出了信息收益的提供问题，分析和比较了经济收益、会计收益和全面收益三者的异同，最后总结了我国收益理论的现状，预测了其发展前景。　　　　　1.提出问题　　　　随着近几年来市场经济的快速发展，企业直接融资的比重提高了，资本市场不断完善，广大投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者，从长远看，应该把为投资者提供决策有用信息摆在重要位置，改变会计信息重可靠轻相关的现状，更好地发挥会计信息的服务功能。实际上，财务报告的目标越来越倾向于向会计信息使用者提供与

2、决策有用的信息。在所有可获得的企业财务信息中，投资者最为关注的是与收益有关的信息，可是传统收益报告只反映已实现的收益，不能反映未实现的收益项目，不能满足报表使用者对会计信息相关性和有用性的决策需求，因而遭到了会计理论界和实务界的强烈批评。由于经济环境的复杂多变以及企业自身业务活动的复杂性，随着企业非经营活动收益的增多，符合实现原则的已实现收益则会相对减少。因此，提供什么样的收益信息才是对投资者最有用的，最能反映企业的经济状况和未来的发展潜力呢？　　　　2.几种不同收益概念的比较　　　　长期以来，经济学家与会计学家对它的认识与理解存在很大差异，

3、并由此产生了几种不同的收益概念，如经济收益、会计收益，还有传统收益、综合收益、全面收益等等。正确揭示并界定不同收益的内涵，对我们理解和解决问题很有帮助。由于我认为传统收益一般是指会计收益或者是会计收益中的营业收益，而综合收益与全面收益相类似，所以在此我只就经济收益、会计收益及全面收益作详细的介绍和分析。　　2.1经济收益(EconomicIncome)　　早在1776年，亚当·斯密(AdamSmith)在《国富论》中就将收益定义为“财富的增加”、“那部分不侵蚀资本（包括固定资本和流动资本）的可予消费的数额”。1946年，英国经济学家J.R.希

4、克斯(J.R.Hicks)在其著作《价值与资本》中进一步明确指明收益是指在保持期末和期初同样富有的情况下，可能消费的最大金额。套用这一定义，经济收益可以定义为：对于企业而言，考察期内的收益是指期末与期初资本效用比较的差额，即如果存在正的收益，则是指在保持原始投入资本完整、维持原始资本价值的前提下，超出原始投入的部分。希克斯对收益的以上论述，涵盖了一般理论经济学家对收益认识的共同点，属于对不分类别的“收益一般”进行的精确描述。5　　2.2会计收益(AccountingIncome)　　我们一般称会计学中的收益为会计收益，它被看做是产出价值大于投

5、入价值的差额。或者说，会计收益是指一定时期内企业已实现的收入与相关的成本，费用之间的差额。从会计收益的一般概念来看，它有如下几个特点：1）会计收益是基于企业实际发生的交易而确认的。也就是说，会计收益是根据企业实际发生的经济业务，以销售产品或供劳务所获得的销售收入，减去为实现销售收入而发生的成本后得出的。以实际发生的经济业务为依据来确认收益，具有客观性的可验证性。2）会计收益的确认要遵循收入实现原则，“实现”是对收益确定的检验虽然这样做符合会计基本原则的稳健性原则，但也有一些会计学者指出这认为收益产生于资产价值增值时的看法不够全面，这种观点仅将

6、企业实现的营业收益，而将企业的特产损益排斥在外，这样确认的收益是不完全的3）计算会计收益时，成本费用是按照历史成本原则计列的。历史成本原则是现行会计实务中企业资产计价时普遍应用的一项原则。这样，由于资产按其取得时的历史成本计价，那么成本，费用作为已耗资产的价值转移，自然应该照历史成本计价。但在通货膨胀现象普遍存在的今天，这样做容易造成成本不能得到真正的弥补，从而产生虚盈实亏的现象。4）会计收益的确认以会计分期这一会计基本假设为前提。也就是说，会计收益是期间收益，它反映的是某一特定期间内企业的生产经营成果。5）会计收益有赖于期间收入和费用的合理

7、配比。与当期不相关的成本，应作为资产结转为以后期间的费用。6）会计收益受谨慎原则约束。根据谨慎原则，与企业某项经济业务有多种会计方法可供选择时，应选择既不高估也不贬低收益的方法。企业操纵盈利，以追求利润均匀化，大多采用高估收益的方法，并主观选择安排增值的期间。　　2.3全面收益（ComprehensiveIncome）　　鉴于会计收益理论存在的缺陷，人们从决策有用观出发，当相关性与可靠性之间发生矛盾时，宁愿“牺牲一点可验证性而增加相关性”。学术界在不损害可靠性的前提下，突破了历史成本原则，实现——配比原则和谨慎原则，试图形成一种新的收益理论。

8、1980年美国财务会计准则委员会（FASB）正式提出了“全面收益”这一新概念，并将其定义为：企业在报告期内，除与所有者之间的交易以外，由于其他一切原因所导致的净资产