浅议营改增后工程建设项目的税务管理

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1、浅议营改增后工程建设项目的税务管理摘要：2016年3月23日，财政部、国家税务总局下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。自此，我国营改增全面扩围，营业税退出我国税收历史舞台。在此背景下，对于供应商及材料种类“散、杂、小”特点突出的建筑行业而言，营改增对企业的税务管理提出了更高的要求。本文从营改增对建筑行业的总体影响入手，提出税务管理的主要目标，进而阐述营改增后工程建设项目涉及的主要问题与税务

2、处理，最后提出营改增后工程建设项目税务管理的主要措施。关键词：营改增工程建设项目税务管理2016年5月1日，对我国税收改革具有划时代的重要意义，全国全行业全面推开营业税改证增值税（以下简称“营改增”），营业税正式推出历史舞台。从全行业的角度看，营改增实现了全产业链条的税收管理，有效避免了重复征税，降低了企业税负。对于建筑企业而言，由于其供应商及材料种类“散、杂、小”，营改增在促进建筑行业产业链条变革的同时，对建筑企业工程建设项目的税务管理提出了更高的要求。一、营改增对建筑行业的总体影响（一）增值税的特点是对建筑行业影响的根源增值税是以企业在提供应税劳务过程中的增

3、值额作为计税依据的，属于流转税的范畴。对于增值税的核算管理，为实现增值额计税，增值税由销项税额减去进项税额计算得出；增值税是价外税，即价和税分开核算；增值税的纳税人、应税劳务和税率较为复杂。对于增值税的发票管理，增值税要求发票、资金、劳务“三流合一”，即开票人是劳务的提供方和资金的收取方，收票人是劳务的需求方和资金的支付方。这些都对增值税的税务管理提出了精细化、复杂化、科学化的管理要求。（二）营改增对建筑行业带来的机遇建筑行业是产业链的核心行业。上游企业是原材料供应企业、设备出租企业、分包施工企业等类型企业；下游企业是项目建设企业，即建设项目的所有人。营改增之前

4、，总包单位可扣除的分包营业税一般为一级分包商的营业税，而对于二级乃至之后的分包营业税原则上不予扣除，营改增后，只要符合增值税条例的进项税额均可以抵扣，避免了企业重复纳税，降低了企业税负。同时，营改增后，国家金税工程中对于增值税发票的全国联网，将发挥更重要的作用，将进一步规范建筑施工企业的发票及纳税管理，对国家管理税源起到积极作用，税务管理的进一步规范，也使得建筑施工企业将更多的精力转移至施工组织与建设工艺的创新改造，将极大促进国家建筑水平与能力的提升。（三）营改增对建筑行业带来的挑战由于建筑业长期以来粗放管理的特点，营改增对于建筑行业而言是巨大的挑战。一是增值税

5、计征复杂、管控严格，要求企业精细化管理。二是营改增要求建筑全产业链条开具增值税发票，要求上下游企业科学管理，将为行业带来阵痛。二、营改增后工程建设项目税务管理目标（一）加强税务合规管理，符合法律法规要求合法合规是税务管理的第一目标。我国建筑行业长期管理相对粗放，在实施增值税的情况下，过渡期以致后期的规范运行，法律法规将密集出台，这要求工程建设项目企业合法合规进行税务处理，规避税务风险。（二）加强税务筹划管理，合理控制税务成本在合法合规的基础上，加强税务筹划，递延纳税时间，降低税负成本，是企业加强税务管理的重要目标。随着时间价值在企业管理中的重要作用逐步显现，递延

6、纳税时间，对企业管理的作用逐步加大。同时，通过业务模式和交易结构的搭建，将对企业的税负产生重大影响。这要求税务管理应统筹业务与税收政策，实现税务成本的有效控制。三、营改增涉及工程建设项目的主要问题与处理（一）建筑业增值税一般纳税人与小规模纳税人的选择在仅考虑增值税的情况下，一般而言，增值率超过29.39%（可抵扣率低于70.61%）时，小规模纳税人的税负较低。否则，一般纳税人的税负较低。在此基础上，对于增值率超过29.39%的营改增项目，选择新成立小规模企业税收成本较低。（二）简易征收计税方法的适用情况与选择按照现行税收法律法规规定，建筑业企业可以选择简易计税方

7、法计税的情况有以下三种：一是施工企业仅提供建筑劳务，并收取相应人工、管理等费用，而不负责工程主要材料采购，即以行业所称“清包工”方式提供建筑劳务，这样的一般纳税人可以选择简易征收计税方法。二是项目工程建设方负责工程主要设备、材料等的租赁与采购，施工企业只负责组织人力实施工程施工的建筑劳务，即为行业所称“甲供工程”提供建筑劳务，这样的一般纳税人可以选择简易征收计税方法。三是对于营改增实施过渡期间的“老项目”，施工企业为其提供建筑劳务，一般纳税人可以选择简易征收计税方法。这里所称的“简易征收计税方法”是指，一般纳税人以施工取得的全部收入（含价外费用）扣除分包施工方取

8、得的收入后的余额为计税依