外币折算14183

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1、第二十章外币折算主讲人：Wynne记账本位币的确定外币交易的会计处理外币财务报表的折算外币折算记账本位币的定义企业记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定记账本位币变更的会计处理记账本位币的确定记账本位币的定义是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。记账本位币的确定我国《会计法》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品

2、和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；企业选定记账本位币应考虑的因素（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（4）企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。例题：20—1企业选定记账本位币应考虑的因素（1）境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。（2）在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。境外经营记账本位币的确定（1）境外经营对其所从

3、事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；企业选定境外经营记账本位币还考虑的因素（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。例题20—2企业选定境外经营记账本位币还考虑的因素记账本位币变更的会计处理（1）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（2）在资产负债表上不

4、会产生汇兑差额外币交易的会计处理外币交易的核算程序即期汇率和即期汇率的近似汇率外币交易的会计处理外币交易的核算程序（1）外币统账制VS外币分账制（了解）（2）外币交易的概念是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。（1）将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。（2）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为“财务费用—

5、汇兑差额”。外币核算的基本程序（3）结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。外币核算的基本程序比如：发生时应收账款是6.7收回时应收账款是6.6即期汇率和即期汇率的近似汇率（1）即期汇率指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。外币人民币买入价卖出价$100670680$1=￥6.75（即期汇率）

6、中间价（2）即期汇率的近似汇率（了解）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。即期汇率和即期汇率的近似汇率外币交易的会计处理之初始确认（1）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。（2）企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，无论是否有合同约定汇率，不得采

7、用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。例题20-3~20-10外币交易的会计处理之期末调整或结算期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。1.货币性项目2.非货币性项目货币性项目货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。货币性项目货币性项目在期末或结算时，应以当日

8、即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑金额计入当期损益。（会计科目：财务费用—汇兑差额）货币性项目例题P425-426(2009版)1、沿用【例20-3】，2007年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15100000元人民币（500×4000×7.55），与该货款原记账