加强企业内部会计控制的现时思考

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1、加强企业内部会计控制的现时思考：F230文献标识：A：1009-4202（2011）03-229-02　　摘要内部会计控制作为企业生产经营活动的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用，一直倍受企业经营者、所有者及政府相关部门关注。本文对内部会计控制相关理论、企业内部会计控制的发展状况及当前企业在内部会计控制建设上存在的问题进行了探讨，并提出了若干对策建议。　　关键词企业内部会计控制相关理论发展状况　　　　内部会计控制作为企业生产经营活动的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。无论是企业经营者、所有者，还是政府相关部门，都对企业内部会计控制给予了相当的关注。自20世纪90年代起，我

2、国政府开始加大对企业内部控制的推动力度，颁布和修订了一系列内部控制相关法律法规。但由于多种因素的影响，目前我国企业的内部会计控制的整体状况并不容乐观。不少企业内部会计控制薄弱，会计信息失真，严重干扰了经济秩序和经济环境，造成了信任危机。因此，企业内部会计控制依然是当前倍受关注的一个研究课题。　　一、内部会计控制相关理论　　1．内部会计控制的内涵。内部会计控制是内部控制的核心，是企业实行内部控制的主要方式和主要内容。最初的内部控制实际上就是会计控制。1958年，AICPA（美国注册会计师协会）将内部控制分为“内部会计控制”和“内部管理控制”，内部会计控制概念开始在正式文件中出现。对于什么是内部会

3、计控制，各国的解释各不相同。在我国，比较权威的表述是2001年6月财政部颁布的《内部会计控制规范一一基本规范（试行）》，即内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。　　2．内部会计控制的目标。内部控制的目标不仅是单位管理经济活动，实施内部控制所要达到的标准，也是审计机构评价内部控制系统的重要依据，良好的内部控制必须有明确的目标。《内部会计控制规范——基本规范》中明确指出，内部会计控制应当达到以下目标：一是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误

4、及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。　　3．内部会计控制遵循的基本原则。内部会计控制要实现其目标，必须遵循以下基本原则：一是互相制约的原则。即在各部门、各岗位间建立起一种相互验证或共同验证的关系，分离经济业务执行和审查、分离经济业务记录和执行、分离财产保管和记录、分离财产保管和财产核对，从而达到自动纠错、防止舞弊现象。二是管辖范围原则。即各部门、各岗位划分工作范围、职能范围，明确其相应权利和责任，做到有章可循，使各岗位部门协调，以达到实现内部会计控制。三是成本效益原则。即指实行内部会计控制与实行它而产生的经济效益。合理确定成本与效益的比例

5、关系，既能保证资产的安全完整，同时也能达到对其控制管理的目的。　　二、企业内部会计控制的发展状况及问题　　内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。为了引导企业进一步加强内部控制，1999年修订的《会计法》，第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。财政部随即连续制定发布了《内部会计控制规范——基本规范》等7项内部会计控制规范，审计署、国资委、证监会、银监会、保监会以及上海、深圳证券交易所等也从不同角度对加强内部控制提出明确要求。2008年，中国财政部、证券监督管理委员会、银行业监督管理委员会等部门联合发布了中国首部《企业内部控制基本规范》

6、。这些规范的发布和实施，对于强化企业内部监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，都有着十分重要的意义。但从目前的内部控制客观环境和内部控制制度自身建设来看，仍然存在着很多局限，阻碍着内部控制制度的有效运行。一是企业经营者的经营理念、管理方式影响企业内部会计控制。企业经营者在内部会计控制中起着关键性的作用，他们的经营理念、管理方式极大地影响着会计控制的建立。部分企业经营者缺乏现代管理理念，风险防范意识薄弱，管理粗放，疏于内部监督，从而造成企业内部会计控制制度的缺失。二是人员素质低，影响内部会计控制制度执行效果。内部控制制度是由人建立的，还要由人来执行，因此，企业人员素质是决定内部会计控制制度执行效

7、果的重要因素。如果企业员工技能上、心理上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求，对内部控制程序或措施误解、误判，则即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用。而且，内部控制制度作为企业管理的组成部分，理所当然地要按照管理人员的意图运行，不能防止企业内部管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊等行为。三是公司法人结构不合理。我国大部分企业虽然实行了公司制改造，但真正的公司法人治理结构并未建立，很多公司尤其是上