关于加强企业内部会计控制的思考

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1、关于加强企业内部会计控制的思考【摘要】本文在研究企业内部会计控制存在问题及原因的基础上提出了改进企业内部会计控制的建议，以使企业加强内部控制建设，防范各种欺诈行为。　　　　有效的内部会计控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。在已发现的绝大多数以虚假会计信息为手段的欺诈事件中，内部会计控制薄弱是重要原因之一。　　　　一、我国企业内部会计控制存在问题的表现　　　　（一）会计信息失真　　近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。例如常规性的印单(票)分管制度、重

2、要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。　　　　（二）费用支出失控，潜在亏损增加　　如某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付

3、款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，给企业造成重大损失。　　　　（三）违法违纪现象时常发生　　如有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票非法侵占企业资金等。　　　　二、企业内部会计控制失效的成因　　　　（一）企业内部会计控制体制不顺　　主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计

4、人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督只是形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。　　　　（二）企业内部会计控制制度不完善，执行不得力　　目前相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部会计控制制度印在纸上、挂在墙上，以应付税务部门的检查、审计，而不管内部会计控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部会计控制制度流于形式，失去了应有的刚性

5、和严肃性。　　　　（三）会计人员素质较低　　近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的职业道德、会计责任，业务培训没有跟上，有些培训流于形式，很难起到提高会计人员素质的作用。表现在：一些观念落后，不再具备从业资格的老会计人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭意志办事，准则、制度懂得不多，却瞎造报表，乱花钱；还有部分会计人员，为了个人利益，顺从上司意志，弄虚作假，造成会计信息失真，财务报表歪曲。　　　　（四）外部监督乏力　　为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意

6、。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得注册会计师的监督作用并没有发挥出来。　　　　三、完善企业内部会计控制的对策　　　　（一）构筑严密的企业内控体系　　企业内部会计控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人

7、员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小企业如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。第三个层次是以

8、现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部会