基于公司治理的道德审计目前状况和发展趋向

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　　基于公司治理的道德审计目前状况和发展趋向摘　要：随着企业界道德危机的肆虐，加强以道德审计为主要手段之一的道德治理势在必行。国外的公司道德审计体现了社会责任、伦理新题目、可持续发展、多因素综合等不同的导向。我们有必要鉴戒引用，并深进探索架构具有中国特色的公司道德审计体系。　　：公司治理；公司道德；道德审计；道德治理　　一、道德审计：公司道德治理的手段　　近几年来，一些曾在业界拥有难和匹敌的竞争地位的企业巨人———北电X络、安然、世通、帕玛拉特等，先后因卷进道德丑闻而宣告破产。由此给了我们一个重要的启示：公司道德缺失，是滋生治理***和财务丑闻的根源，即使是大型跨国公司，也会因道德出轨而不堪一击。而其中的代价不仅是企业自身的破产倒闭，愈甚者在于对经济走势和社会稳定大局的巨大冲击以及公众信任的震动。2002年7月22日美股道琼斯指数跌破8000点大关，创出美国股市4年新低，直接原因是安然、施乐、世界通讯等公司一系列假账案丑闻，引发投资者信心丧失和国外资本的投资抽逃。“9.11事件”也仅仅把美国股市下拉到9000点，可见，“缺德”对经济的冲力之大。 　　调查显示，在美国，新千年的前后十后，公司伦理丑闻是媒体的头条新闻。而在经济转型期的中国，公司治理中的道德滑坡现象也颇为严重。据统计，目前我国经济契约履约率仅为50%，每年因合同欺诈、逃废债务、假冒伪劣产品等原因造成直接经济损失5855亿元人民币。这当中既有制度的漏洞所致，也有监管不力的新题目，但在深层次上，公司治理中的道德缺位是所有这些新题目的根源。以往的公司治理偏重从结构和制度的刚性角度探究新题目，忽略了道德等软性约束的功能，例如，董事和首席执行官的品德、人格等并没有受到多少关注；在利润最大化单一目标的驱使下，对贸易决策很少或根本不进行伦理的检验；在治理层、董事会和股东的内部治理机制中，利益相关者的功能和权益基本未得到体现和顾及；类似安然等治理层对规则阳奉阴违，将个人利益放在首位的公司贸易模式屡见不鲜。在公司治理实务中，道德作为一种非正式制度，是正式制度重要的补充和替换。假如公司上下弥漫的是狂热追求私利、置他人和集体利益于不顾的“道德天气”，那么，再公道的结构和再严密的形式上的程序也决不能够保证董事会和治理层的尽职尽责。　　鉴于“道德危机”对企业界乃至全社会业已造成的严重影响，道德监控机制在保障有效的公司治理方面的功能越来越受到重视。政府、行业和公众都要求企业遵守道德经营规范，将自身利益和消费者利益、社会利益和生态环境利益协调同一起来。林恩。夏普。佩因（LynnSharpPaine）在其专著《公司道德——— 高绩效企业的基石》中指出，公司绩效的全新标准正在形成，这一标准整合了道德和财务两个维度。国际上一些著名的会计公司已经推出了公司道德审计的业务。公司道德审计是将公司作为一个伦理实体的道德状况而进行系统的识别、衡量和监控的。开展道德审计，有助于利益相关者了解公司道德状况，从而做出各项决策。更重要的意义在于，道德审计能够提供一种约束、监视和准则，敦促公司提升道德水平，在企业和全社会实现经济和伦理良性互动之价值循环。在“道德风险”已成为妨碍公司经营、扰乱经济运行的严重新题目的情况下，公司治理引起国际社会普遍关注的今天，以道德审计为主要手段之一的公司道德治理势在必行。　　二、西方国家公司治理道德审计状况　　目前，公司道德审计在国外已经在一定范围和程度上展开，我们可以从下述几方面得到对其大致熟悉和把握。　　1.道德审计的主体 　　道德审计的主体也就是对公司进行道德审计的机构，一般分为两大类，一是公司外部机构，二是公司内部机构，由此形成了外部审计和内部审计两种主体。外部审计的主体可以是社会会计机构、社会审计机构、投资基金组织、社会公共利益监视机构（如环境保护协会、消费者权益保护协会）等。外部审计的目的是为了给政府、投资者、消费者、供给商、雇员等利益相关者提供制定政策和作出经济决定的相关信息，确保资源流向那些有较高社会责任感和道德水准的公司，也为监视公司的道德建设并使之更加符合社会期看。内部审计是为了公司了解和把握自身的道德素质状况，以便修正道德建设计划和方案，调整道德执行、决策和控制系统，达到以评促建的目的。　　2.道德审计的内容　　MuelKaptein（1998）以为，公司道德审计和社会责任审计的相关度很高，审计的内容多有雷同，但道德审计比社会责任审计包含更多公司道德方面的因素。目前，国内对于公司道德审计的探究还相对缺乏，仅有王学龙（2003）初步探索了道德审计的含义和特征；范丽群等（2004）综述了国外企业道德审计的概况；欧阳润平（2003）提出从顾客忠诚度、员工忠诚度、股东忠诚度、融资资信度、供销稳定度、同行联系度、社区融洽度和社会美誉度等八个方面来衡量企业的道德实力；甘碧群等（2004）提出了企业营销道德水准测试的指标体系及评价方法。从国外的探究和实践来看，对公司道德审计内容的把握一般体现为社会责任导向、伦理导向、可持续发展导向、多因素综合导向等四种类型。 　　体现社会责任导向的公司道德审计国际标准，如SA8000，由社会责任国际（SocialAccountabilityInternational）制定并公布，是全球第一个企业道德规范国际标准，它规定企业或组织在赚取利润的同时，必须主动承担对环境、社会和利益相关者的责任。它从劳动保障、人权保障和治理系统三大方面，对企业或组织履行社会责任提出了一系列最低要求，内容包括：环境保护、公益事业、健康平安、差别待遇、工作时间和劳动报酬等。另外，英国金融时报和伦敦证券交易所联合推出的金融时报证券“道德指数”（FISB4GOOD）是重要的社会责任投资指数。它以“环境保护、社会责任、股东关系、人性主义”为衡量标准，宗旨是明确道德指标体系以利于公司有效地熟悉和改进自身新题目，为外界对公司的监管提供必要的工具和手段，提倡和促进道德投资。首批被选中的都是在环境和社会责任方面起表率功能的公司。体现于企业界社会责任导向的道德审计，英国美体国际公司（TheBodyShop）是一例。这是一家生产护肤护发品的公司，于20世纪90年代早期启动了其年度道德规范审计，其《1997年年度价值观报告》，篇幅达200多页，具体叙述了其道德审计的目标、方法及结果，是一篇最为全面的审计报告。美体公司非常重视环境、动物福祉及社会责任，它在三个方面设立监视政策：人权和公民权、环境可持续发展和动物保护。公司道德审计的内容分为11个方面：公司使命和价值观、和股东的关系、和顾客的关系、和雇员的关系、和经销商的关系、和供给商的关系、和其他团体的贸易关系、和生态环境的关系、和当地社区的关系、公共关系、对社会发展的贡献。　　体现伦理新题目导向的道德审计标准，有“透明国际” 组织（TransparencyInternational）提出的***认知指数（CPI）。这一指数将各国政府和公司的***程度进行排名，数据样本以问卷调查方式编制，调查的对象是商界人士、风险分析师和针对贪污***的情况有个人经验和感受的一般民众。调查的主要内容是：在公共领域的不正当行为（如行贿或***）；***的程度；在公共和私有贸易活动中***涉及的范围和数目；估计由***所造成的损失；各级政府索要非凡和非法报偿的可能性；滥用公共权力谋取私利的程度；政治家、官员、***和法官***的案例；和进出口许可证、贸易营业执照、税款后数额等相联系的非正常额外支出频率等等。另外，美国的经济优先权委员会CEP（CouncilonEconomicPriorities）和《企业伦理规范》杂志所做的公司道德审计也体现了明显的伦理新题目导向。CEP从1975年开始就定期向公众公布公司道德方面的相关信息。它主要从以下几个方面对公司进行道德审计：环境保护新题目、妇女待遇新题目、少数民族待遇新题目、体现社会责任的可称赞的供给状况、对当地社区的支持力度、员工家庭福利布置、工作环境质量、信息公然度、动物保护、遵守武器条约、同性恋对待等新题目。CEP的企业良心奖每年用于鼓励履行社会责任方面突出的公司。《企业伦理规范》杂志持续多年公布其年度企业奖获奖名单，其评选的标准是：所在经营领域的领先者，合乎伦理地开展企业活动；有计划、有步骤、诚心实意、全面地履行公司的社会责任；在国内和国际上有出色的伦理行为表现；至少在社会责任的某一方面表现得十分突出。 　　体现可持续发展导向的道德审计标准，如道。琼斯可持续发展指数（DJSI：Doanagement-auditinganddevelopingtheethicalcontentoforganizations[M，Kluicpublishers，1998，p49.　　[4陈工孟，等公司治理概念[M.北京：清华大学出版社，2003.　　[5AQrchieB.CarrolandAnnK.buchholtz（黄熠同等译）企业和社会：伦理和利益相关者治理[M.北京：机械产业出版社，2004.