公司治理的道德审计现状与发展趋向

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1、公司治理的道德审计现状与发展趋向摘　要：随着企业界道德危机的肆虐，加强以道德审计为主要手段之一的道德管理势在必行。国外的公司道德审计体现了社会责任、伦理问题、可持续发展、多因素综合等不同的导向。我们有必要借鉴引用，并深入探索架构具有中国特色的公司道德审计体系。　　关键词：公司治理；公司道德；道德审计；道德管理　　一、道德审计：公司道德治理的手段　　近几年来，一些曾在业界拥有难与匹敌的竞争地位的企业巨人———北电网络、安然、世通、帕玛拉特等，先后因卷入道德丑闻而宣告破产。由此给了我们一个重要的启示：公司道德

2、缺失，是滋生管理腐败和财务丑闻的根源，即使是大型跨国公司，也会因道德出轨而不堪一击。而其中的代价不仅是企业自身的破产倒闭，更甚者在于对经济走势和社会稳定大局的巨大冲击以及公众信任的震动。2002年7月22日美股道琼斯指数跌破8000点大关，创出美国股市4年新低，直接原因是安然、施乐、世界通讯等公司一系列假账案丑闻，引发投资者信心丧失和国外资本的投资抽逃。“9.11事件”也仅仅把美国股市下拉到9000点，可见，“缺德”对经济的冲力之大。　　调查显示，在美国，新千年的前后十后，公司伦理丑闻是媒体的头条新闻。而

3、在经济转型期的中国，公司治理中的道德滑坡现象也颇为严重。据统计，目前我国经济契约履约率仅为50%，每年因合同欺诈、逃废债务、假冒伪劣产品等原因造成直接经济损失5855亿元人民币。这当中既有制度的漏洞所致，也有监管不力的问题，但在深层次上，公司治理中的道德缺位是所有这些问题的根源。以往的公司治理偏重从结构和制度的刚性角度研究问题，忽略了道德等软性约束的作用，例如，董事和首席执行官的品德、人格等并没有受到多少关注；在利润最大化单一目标的驱使下，对商业决策很少或根本不进行伦理的检验；在管理层、董事会和股东的内部

4、治理机制中，利益相关者的作用和权益基本未得到体现和顾及；类似安然等管理层对规则阳奉阴违，将个人利益放在首位的公司商业模式屡见不鲜。在公司治理实务中，道德作为一种非正式制度，是正式制度重要的补充和替代。如果公司上下弥漫的是狂热追求私利、置他人和集体利益于不顾的“道德气候”，那么，再合理的结构和再严密的形式上的程序也决不能够保证董事会和管理层的尽职尽责。　　鉴于“道德危机”对企业界乃至全社会业已造成的严重影响，道德监控机制在保障有效的公司治理方面的作用越来越受到重视。政府、行业和公众都要求企业遵守道德经营规范

5、，将自身利益与消费者利益、社会利益和生态环境利益协调统一起来。林恩。夏普。佩因（LynnSharpPaine）在其专着《公司道德———高绩效企业的基石》中指出，公司绩效的全新标准正在形成，这一标准整合了道德和财务两个维度。国际上一些著名的会计公司已经推出了公司道德审计的业务。公司道德审计是将公司作为一个伦理实体的道德状况而进行系统的识别、衡量与监控的。开展道德审计，有助于利益相关者了解公司道德状况，从而做出各项决策。更重要的意义在于，道德审计能够提供一种约束、监督和准则，敦促公司提升道德水平，在企业和全社

6、会实现经济与伦理良性互动之价值循环。在“道德风险”已成为妨碍公司经营、扰乱经济运行的严重问题的情况下，公司治理引起国际社会普遍关注的今天，以道德审计为主要手段之一的公司道德治理势在必行。　　二、西方国家公司治理道德审计状况　　目前，公司道德审计在国外已经在一定范围和程度上展开，我们可以从下述几方面得到对其大致认识与把握。　　1.道德审计的主体　　道德审计的主体也就是对公司进行道德审计的机构，一般分为两大类，一是公司外部机构，二是公司内部机构，由此形成了外部审计和内部审计两种主体。外部审计的主体可以是社会会

7、计机构、社会审计机构、投资基金组织、社会公共利益监督机构（如环境保护协会、消费者权益保护协会）等。外部审计的目的是为了给政府、投资者、消费者、供应商、雇员等利益相关者提供制定政策和作出经济决定的相关信息，确保资源流向那些有较高社会责任感和道德水准的公司，也为监督公司的道德建设并使之更加符合社会期望。内部审计是为了公司了解和掌握自身的道德素质状况，以便修正道德建设计划和方案，调整道德执行、决策与控制系统，达到以评促建的目的。　　2.道德审计的内容　　MuelKaptein（1998）认为，公司道德审计与社会

8、责任审计的相关度很高，审计的内容多有雷同，但道德审计比社会责任审计包含更多公司道德方面的因素。目前，国内对于公司道德审计的研究还相对缺乏，仅有王学龙（2003）初步探讨了道德审计的含义与特征；范丽群等（2004）综述了国外企业道德审计的概况；欧阳润平（2003）提出从顾客忠诚度、员工忠诚度、股东忠诚度、融资资信度、供销稳定度、同行联系度、社区融洽度和社会美誉度等八个方面来衡量企业的道德实力；甘碧群等（2004）提出了企业营销道