会计控制新论——会计实时控制研究

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1、会计控制新论——会计实时控制研究一、问题的提出会计控制作为企业管理的重要组成部分，一直受到业界人士的极大关注。纵观会计发展历史，可以看到会计控制理论与实务是随着时代的变革、经济环境的变化、竞争的加剧、内部管理的需要而不断丰富、发展和完善的。二十世纪初期，为了应对西方股份公司规模日益扩大、所有权与经营权进一步的分离，R.H.蒙哥马利提出了“内部牵制”理论，通过职务分离和账目核对等手段，实现对钱、账、物等的控制，达到查错防弊的目的。上个世纪五十年代，随着西方工业革命的不断深入，企业经营活动日趋复杂，美国注册会计师协会首次提出了“会计控制”的

2、概念①，并明确了会计控制成为重要的内部控制方式，是企业中既相对独立、又与其他管理活动密不可分的一项重要管理工作；六、七十年代，随着竞争的加剧，企业管理出现诸多新问题，很多工程师、数学家关注会计控制问题。他们与会计学者紧密配合，利用工程学、数学以及会计学的理论，重点在策略控制、存货/产量控制、信息控制和内部控制等四方面进行了深入研究（NatashaM.Koziol,1996)，并在实践中加以实施，使得会计控制从保护性控制扩展到指导性控制；八十年代，信息技术对企业组织结构产生了巨大影响，人们转向管理时空的秩序研究，探讨会计控制在组织中的作用

3、（Cheal.1992)，探讨会计控制对企业经济效益和效率的影响，逐步将会计控制从指导性控制扩展到效益性控制。二十世纪末至今，信息技术革命和经济全球一体化趋势给世界各国经济发展带来了深刻的影响。很护会计记录可靠性或于此有关的方法和程序构成。多企业将信息技术应用到企业管理之中，构建管理信息系统（或ERP企业资源管理系统)，并从传统管理向信息化管理转变。然而，“与起源于20世纪80年代并迅速发展的经营管理革命相比，在财务和会计领域所发生的革新落后了一代（Thomasednick1988)。”（2)实时控制观没有得到会计理论和实务界的普遍重视

4、，使得会计流程远离业务流程，导致为管理者提供的信息仍然是滞后的、无法满足实时控制的需求。（3)IT环境下实时控制方法的研究非常匮乏，使得会计只能注重核算职能，控制职能弱化，特别是利用信息对经营活动全过程进行实时控制无法真正得以实现。进入二十世纪八十年代，企业管理的一项显著变革就是由“纵向一体化模式”向“横向一体化模式”转变,与此同时，美国哈佛大学商学院教授迈克尔。特提出了价值链概念，倡导企业强化价值链管理，提高核心竞争能力。价值链管理是一种集成的管理思想和方法，它重视企业间的合作，强调优化核心业务流程，从整体上降低企业成本，提高管理水平

5、和经营效率，实现价值增值。为此就需要再造会计业务流程，强化会计的实时控制功能。面对上述变化，企业管理界和会计界一些有识之士如哈莫（MichaelHammer,1990)、霍兰德（Hol¬lander,A.S.1999)、马卡斯等人（cCarthy,J.S.DavidandB.sommer,1998)以及现代企业(如Ford汽车）和会计师事务所等，密切注视信息技术对会计的影响，审视IT(InformationTechnology)环境和价值链管理条件下现代企业的会计实时控制问题。正是在这种情况下，一种新的会计控制观一会计实时控制观越来越受

6、到关注，并推动着会计控制理论和实务向纵深发展。近年来，我国对会计控制理论和实务的研究也开始逐步重视，投入了较大的力量，取得了一些研究成果，但是从IT的视角研究会计实时控制问题尚不多见。因此，本文将从IT视角来诠释会计实时控制观，探讨会计实时控制的框架体系，使之成为实现企业价值增值的管理工具。二、会计实时控制观的诠释我国会计界对会计控制的研究非常重视，在短短的30余年中，有关会计控制理论研究取得了重大成绩，主要表现在：从会计的“监督观”逐步向“控制观”发展，并且在“会计管理活动论”（杨纪琬、阎达五,1980)、“控制论”（杨时展、1980

7、，杨宗昌，1992)以及当代会计理论的探讨中，人们从不同视角、不同层面阐述了会计控制的目标、内容和方法。虽然信息技术革命和经济全球一体化对我国的影响要比西方发达国家来得晚，但是，在中共中央“以信息化带动工业化”的重要战略性思想的指导下，中国企业从传统管理向信息化管理的变革正在如火如荼地进行，客观现实迫切需要会计控制理论创新，用新的控制理论来指导实践。会计实时控制观就是在这种情况下产生的，它是体现信息时代特征的一种新的控制观，它不仅仅是会计控制内涵和外延的扩充，而且是对传统控制观的发展和创新。目前，国内外对会计实时控制理解各异，也没有较权

8、威的定义。根据我们对国外会计实时控制研究的理解解以及对中国企业典型案例的实证研究、总结和提炼后②给出会计实时控制的定义是：在IT环境中财会人员利用现代化技术手段和三量信息，对企业经营活动的过程进行实时对比和