由浦发银行巨额应付职工薪酬引发的思考

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1、由浦发银行巨额应付职工薪酬引发的思考案例介绍浦发银行2008年2月底公布的，2007年度财务报告显示：截至2007年年末，公司应付职工薪酬余额62.9亿元。员工总数14128人，人均工资结余高达44.93万元！人均薪酬(万元)中信银行24.4兴业银行24.22民生银行23.18招商银行22.60工商银行6.92建设银行9.11中国银行15.38公司2007年度现金流量表显示：该公司支付给职工及为职工支付的现金为35亿元（包括为职工支付的养老保险、企业年金、住房公积金及其他福利性支出）剔除福利性支出，当年实际发放给员工的工资约为21.21亿元,人均15.01

2、万元。因此，其年末应付职工薪酬余额相当于该行当年实际发放给员工工资总额的2.97倍！或者说，其应付薪酬余额可以供该公司向全体员工发放近3年的工资。浦发银行2007年年报浦发银行2007年度资产负债表显示，应付职工薪酬年末余额62.9亿元、年初余额40.3亿元，年末余额较期初增加22.6亿元。由此可见，在62.9亿元的应付薪酬中，22.6亿元是由当年计提产生，40.3亿元则是历年累积形成的。2006年年报，应付工资余额0.07亿元，应付福利费余额3.33亿元，二者合计为3.4亿元，即应付职工薪酬余额3.4亿元。2007年第一季度报表，该项目年初数仍为3.4亿

3、元。2007年半年报，该项目改为40.3亿元。两者之间相差36.9亿元。疑问：1、为何存在这“36.9亿元”如此之大的差异呢？2、这笔巨额应付职工薪酬到底是如何形成的呢？3、该公司为何计提如此巨额应付款项？计提的依据是否充分呢？4、计提如此巨额应付款项是为了提高成本，调减利润，为今后年度的盈利留作秘密储备吗？浦发银行巨额应付职工薪酬计提数量及目的观点1：计提巨额应付职工薪酬为隐瞒利润观点2：计提巨额应付职工薪酬为会计策划观点1：计提巨额应付职工薪酬为隐瞒利润“其他应付款”：2007年报期初余额(32.2亿元)2006年报期末余额(69.1亿元)减少了36.

4、9亿元推断浦发银行在编制07年报表时，将原在“其他应付款”项目下的36.9亿元，调整到“应付职工薪酬”项目，使“应付职工薪酬”由原来的3.4亿元变为40.3亿元。可见，浦发银行以前历年计提的大量应付职工薪酬并没有直接在“应付工资”科目核算，而是主要通过“其他应付款”科目核算。遗憾的是，在该公司历年报表附注“其他应付款”的注释中，均未说明该项目下包含的应付职工薪酬及具体的金额。因此无法从其财务报告中了解该公司各年实际提取的应付职工薪酬情况。各年度年报有人怀疑，上述计提事项有为了调节企业利润，以平抑利润增幅的波动之嫌。根据各年报表得知，2004～2006年的所

5、得税实际税负率(所得税费用/利润总额)分别高达38.9%、41.2%和44.4%，远高于33%的法定税率。报表解释所得税税负率较高的原因是由于大量的不得在税前列支的费用所致。我们猜测这些不能在税前列支的费用很可能与该公司计提的巨额职工薪酬有关。假定这些不能在税前列支的费用均为计提的应付薪酬，则根据其历年的利润总额与实际的所得税费用，可以大致计算出：其2004～2006年各年计提而增加的应付职工薪酬分别为5.5l亿元、l0.57亿元和20.90亿元，三年合计计提额36.95亿元。(以2006年为例)推断该公司2006年末40.3亿元应付职工薪酬余额主要是20

6、04～2006年间大量计提形成的，并由此导致该公司自2004年以来实际所得税税负率大幅上升，企业的税后利润、每股收益等指标都受到影响。以2006年为例2006年税前利润60.34亿元所得税费用26.81亿元2006年应从“其他应付款”转移至“应付职工薪酬”的金额：26.81／33%－60.34＝20.90亿元一般而言，企业计提的员工奖励、福利性基金与企业的经营业绩相关，通常根据企业实现的利润情况按一定的比例进行计提；然而，我们分析发现，该公司各年度计提的应付职工薪酬与当期实现的净利润之间并无明显的相关性。2004～2007年，计提应付职工薪酬金额与净利润的

7、比值最高达62.19%，最低为29.61%，可见各年度应付职工薪酬的计提表现出较大的随意性、非均衡性。进一步分析发现，浦发银行同一年度内，上下半年之间应付职工薪酬的计提也表现出较大的非均衡性。这为浦发调节企业利润，以平抑利润增幅的波动埋下了伏笔：根据浦发的财务报表，2006年上半年每股收益0.41元、下半年每股收益0.44元，较上半年略有增长；很显然，如果下半年不计提巨额应付薪酬的话，其2006年下半年每股收益将会较上半年大幅增长。2007年上半年浦发银行每股收益0.59元、下半年每股收益0.67元，如果2007年下半年不计提高达22.6亿元的巨额应付职工

8、薪酬，则其2007年下半年的业绩也会较上半年大幅增长。可见，非均衡