基于管理会计的战略控制研究

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1、基于管理会计的战略控制研究管理会计的环境变迁与管理控制理论的演进使管理会计的战略控制理念得到普及与应用。通过对信念控制理论、边界控制理论、诊断控制理论、交互控制理论及综合性控制理论等各种不同管理控制理论的归集，借助于Simons的管理控制理论，将实践中的管理会计战略控制从传统、自发与综合等视角加以观察，可以得出诸如嵌入知识管理的综合性管理会计战略控制等。同时，以国内成功实践管理会计战略控制的企业为例加以阐述，使管理会计的理论与方法体系得到丰富与完善。现阶段，强化管理会计的战略控制理念与技术方法是构建中国特色的权

2、变性管理会计的内在要求。一、引言在企业控制问题的研究上存在两个研究维度：一个是规则维度。从企业经营活动所体现的严格规范以及相关细则入手加强制度约束与管理。基于组织控制的视角加以解释，这是一种经营控制，它体现为组织中的中层管理者对基层员工的控制。另一个是战略维度。即从企业发展战略的视角来把握企业的经营活动。它与组织的权力结构、责任结构和业绩评价结构相对应，表现为组织的高层管理者对中层管理者的控制。管理会计视角的控制以往主要偏重于经营控制，对企业的长远发展重视不够。随着经济进入新常态，在“互联X+”和“中国制造20

3、25”规划的引导下，企业管理的智能化要求越来越高，以战略控制为导向的管理会计将成为未来企业控制的一个重要课题。管理会计的战略控制与企业战略维度的控制有所区别，除了突出战略导向管理会计控制外，对企业微观层面的经营控制依然关注。具体而言，管理会计的战略控制可以通过以下两个途径体现出自身的功能作用。一是适应企业规模扩大，通过重点管理和例外管理驱动企业管理创新的积极性;二是结合不同时期经营目标的配置，为企业经营业绩的稳定增长和经营风险的控制提供制度上的安排[1]。现有的研究较多地集中在规则维度的探讨上，而对于战略维度的

4、研究亟需加强。本文拟从战略控制视角，对管理会计的价值定位与作用展开研究。二、文献综述与理论基础在管理会计实务中，管理控制最早见于法约尔[2]的管理四功能(计划、组织、协调与控制)之中。他认为，“控制”是管理功能中的重要组成部分之一，是一个延续不断的、反复发生的过程，其目的在于保证组织实际的活动及其成果同预期目标相一致。战略控制是基于控制论的内部控制理论与方法，其核心就是预算控制[3]。Flamholtz[4]认为，管理控制是任何试图影响他人为了达到组织目标而努力的概率的行为。Sulaiman[5]认为管理控制系

5、统中最重要的观点是：一是关注公司战略，即公司战略是事先规划好的，有计划地实施;二是明确因果关系，即结果是按照计划得来的。Kren[6]指出管理会计中的管理控制系统主要研究的问题是会计业绩指标、预算参与水平、激励机制和其他控制工具的决定因素和后果。其框架结构由三个递进概念组成，即前因变量、特征变量和后因变量。Garrison[7]提出的管理控制包含计划、执行、控制和决策四种职能。于增彪等[8]对Kren(1997)的研究框架进行了改进，认为管理会计系统研究是由系统决定因素(前因变量)、管理控制系统(中间变量)和系

6、统运行后果(后果变量)这三组变量组成的结构框架。王斌和顾惠忠[9]认为，管理会计是围绕公司战略及价值驱动因素等，直接参与企业内部各项行动方案、指标与管理目标规划、设定，并通过预算、责任考核及业绩评价等管理会计机制实施控制，以实现价值增值目标的动态过程。它是落实组织战略、确定组织具体目标、修正行动方案、实施过程控制的重要机制，旨在有效控制因组织内容不确定性对组织可能产生的消极影响、提升组织的价值创造能力。傅元略[10]认为，根据管理控制的内在要素，即控制目标、衡量执行情况和纠正偏差等，可以推导出管理会计控制系统的

7、三大要素，即目标设定、内部报告和责任人激励。结合国内外学者的观点，本文将管理控制的基本理论按以下方面加以归集。1.信念控制理论。这一理论以默钱特(Merchant)和大内(Ouchi)等为代表[11]。前者从管理控制的信念入手确定管理控制的基本含义，并认为管理控制既有行动、结果控制，也有个人/文化控制等。后者将管理控制分为行为控制、结果控制和团队控制，且这些控制方式的应用取决于两个背景因素，一是对预期行为的认知和知识;二是对结果评价的能力。该理论通过愿景或使命说明公司战略的发展方向，通过管理层高度统一的价值理念

8、传达管理控制的战略信念。同时，借助于控制机制的选择，比较每一种控制形式所能提供的控制程度、直接与间接成本和各自的优劣势，以合理解释结果的好坏以及判断结果的质量衡量情况。2.边界控制理论。这一理论以罗伯特·A.安东尼(RobertA·Anthony)与维杰伊·戈文达拉杨(VijayGovinderajan)等学者为代表[12]。该理论认为，管理控制就是“管理者用来确保组织有成效地获取和利