会计信息失真的类型和责任划分

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1、会计信息失真的类型和责任划分　　　　　会计信息失真已经成为各国证券市场久治不愈的痼疾。证券监管部分、投资者、中介机构，以及上市公司自身都在不断试图回答这样一个新题目：究竟谁应当为上市公司会计信息失真负责？本文试从划分会计信息失真的类型进手，通过分析各类不实信息的成因，说明公司治理当局、具心得计职员和注册会计师应承担的不同责任。会计信息失真类型划分从国内外大量案例可以看出，上市公司虚假会计信息的成因大致可分为四类：一是违规造假型，即故意隐瞒或虚构交易事项。二是滥用判定型，即利用会计特有的职业判定权利，对交易事项做出非公允的表达，致使会计信息扭曲。利

2、用资产减值预备、预计负债等会计估计，利用资本性支出、经营性支出的划分及收进确认期间的划分，以及根据交易实质划分关联交易和非关联交易等会计判定进行盈余治理，是这种手段的一些主要表现形式。三是差错失误型。这是由于会计职员专业知识欠缺，或者粗心大意，在会计核算过程中出现差错，造成会计信息不正确。四是规则漏洞型，即由于会计制度、会计准则等有关财务核算规则存在缺陷，导致会计信息未能公允反映企业的经营状况。不同类型信息失真的责任划分1.虚构或隐瞒交易事项及因滥用会计职业判定造成的会计信息失真会计核算本身存在着多重严密的勾稽关系。通过虚构或隐瞒交易事项的方法造

3、假，需要多个岗位的财务职员共同参和。对一般财务职员而言，这种造假会使他们面临被处罚的风险，而没有明显利得。因此，假如没有主管会计核算的高级治理职员的指使，他们缺少串通舞弊的动机和成功造假的可能性。而高管职员则不同。从现有的激励机制来看，高管职员一般都能从上市公司的业绩进步或财务状况好转中获得利益，或是高额奖金，或是职位提升的机会。而良好的经营状况可以使公然召募资金成为可能，这对于非流通股股东，尤其是控股股东也具有不小的吸引力。所以，上市公司中有动机做出虚构或隐瞒交易事项的决策，并能够指使财务职员付诸实现的，应当是公司主要高管职员或股东派出的董事。

4、会计是一种信息系统，其基本目的是为了对特定经济主体的资产状况、经营成果和现金流量进行客观、公允的反映。为达到这一目的，必须根据可利用的信息进行“职业判定”。但是，估计和判定可能被滥用。正如武器既可以除暴安良，也可以助纣为虐，其本身没有是非对错，关键在于把握武器的人是有意作恶还是一心向善。值得注重的是，在多数情况下，职业判定并不“职业”。这是由于重要的会计估计和判定影响重大，大部分不是由从事具体核算工作的会计职员决定而是由上市公司高级治理职员，甚至董事会决定。正如前面所述，他们的出发点可能是自身利益或非流通股股东的利益，或其他目的，而不是交易事项的

5、实际情况和职业经验。所以，尽管因职业判定不当造成的会计信息失真和会计本身和一般会计职员都有一定关系，但主要责任还应落在决定滥用职业判定的高管职员或董事的肩上。2.因会计工作差错和失误造成的信息失真是具心得计职员的过错上市公司一般规模较大，业务繁杂，会计核算的头绪比较多，加之随着社会经济的不断发展，新的会计核算政策法规不断出台，另外，上市公司在会计核算和会计信息表露方面还有非凡要求。因此，上市公司的会计核算专业要求较高，工作失误和疏漏在所难免。对于这种信息失真，直接从事核算工作的会计职员难辞其咎。3.会计理论的发展水平，以及会计理论和实践之间的固有

6、时间差所导致的因财务核算规则缺陷造成的会计信息失真这种信息失真的危害相对较小。首先，假如存在这类新题目，那么所有上市公司、投资者和中介机构都会碰到，可以说是一种系统风险，对证券市场的每个参和者是公平的。其次，通过会计改革，除公允价值概念因分歧国情而未被采纳外，我国会计准则已和国际会计准则大体一致，应当说不存在非常重大、严重扭曲会计信息的致命缺陷。第三，这种信息失真并非有意为之，规则制定者一般能够及时调整规则来消除失真。注册会计师在会计信息失真中应承担的责任向社会公众表露真实、完整的会计信息是上市公司的法定义务。注册会计师则主要负责对定期报告所反映

7、的会计信息是否公允发表意见，假如注册会计师未对失真的会计信息提出异议，应当承担相应的责任。1.对于虚构或隐瞒交易事项，以及滥用会计判定和会计估计以及会计处理差错造成的会计信息失真，注册会计师应当承担鉴证责任按照《注册会计师法》第21条的规定，公司治理当局通过虚构或隐瞒交易事项编制的虚假会计信息，注册会计师已发现却未提出异议的，应承担通同作弊的责任；注册会计师应发现而未发现的，应当承担失职责任，即所谓重大过失的责任。叮不同类型信息失真的责任划分1.虚构或隐瞒交易事项及因滥用会计职业判定造成的会计信息失真会计核算本身存在着多重严密的勾稽关系。通过虚构

8、或隐瞒交易事项的方法造假，需要多个岗位的财务职员共同参和。对一般财务职员而言，这种造假会使他们面临被处罚的风险，而没有明显利得。因此，假