内部控制缺陷披露质量研究

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1、内部控制缺陷披露质量研究　　　　【摘要】内部控制缺陷是企业内部控制的核心问题。文章以2014～2015年A股上市公司内部控制自评报告中披露的内部控制缺陷数据为研究对象，从内部控制缺陷认定标准、内部控制缺陷具体内容及内部控制缺陷整改等三个角度揭示了目前我国上市公司内部控制缺陷披露的质量，从而提出从法律层面完善内部控制缺陷信息的披露及建立内部控制缺陷披露的内控制度等建议。下载论文网/3/　　【关键词】内部控制；内部控制缺陷；信息披露；认定标准；　　【中图分类号】F23　　一、问题的提出　　《内部控制基本规范》

2、和《内部控制配套指引》的?C布和实施，标志着我国企业内部控制标准体系已初步形成。目前企业内部控制信息最直接的获取途径是企业披露的内部控制自评报告和审计师出具的内部控制审计报告，但内部控制审计报告几乎是千篇一律的“完美报告”，且标准的审计意见并不代表企业内部控制是健全的，仅表明企业“在所有重大方面保持了财务报告内部控制的有效性”，往往只有在企业内部控制存在重要或重大缺陷时才会出现否定意见或保留意见的内部控制审计报告。而内部控制自评报告中则较多地披露了一般缺陷，因此，笔者认为自评报告是一个更加直观的获取内部控

3、制缺陷的途径。然而，如何衡量内部控制是否存在缺陷，目前学术界有较大的分歧，国外的文献在研究内部控制缺陷时直接选择内部控制自评报告或审计报告中披露的内部控制缺陷作为衡量企业内部控制有效性的标准。如Chan发现内部控制存在缺陷的公司其应计质量也较低，而当内部控制缺陷得到整改后，应计质量也逐渐提高，Kim研究发现投资者对内部控制审计报告中内控缺陷披露的反映取决于管理层之前披露的内控自评报告与之是否一致。而国内文献在研究内部控制有效性时，通常是采用替代变量来研究内部控制缺陷，如林兢、耿建新等选择内部控制五要素的实

4、现程度来评价企业内部控制的质量，而王东升则根据内部控制的五目标建立综合评价指标来衡量企业内部控制的有效性，深圳迪博企业风险管理技术有限公司以企业在各种公开渠道披露的内部控制信息构建指标体系来衡量企业的内部控制质量。　　由此可见我国学术界在研究内部控制有效性时，通常是采用替代变量来研究内部控制缺陷。而对上市公司内部控制缺陷披露关注较少，究竟是大家忽略了自评报告中缺陷的信息？还是自评报告缺陷本身不具有信息含量？笔者以为，内部控制自评报告是获取内部控制缺陷最直接的途径，其内部控制缺陷披露质量的高低决定了我们是否

5、可以以此作为内部控制有效性的衡量标准，这无论对企业投资者、债权人还是研究学者来说，都是至关重要的。基于此，本文选择2014～2015年在沪深交易所A股上市的公司为研究对象，对其内部控制自评报告中披露的内部控制缺陷情况进行数据整理和分析，并结合我国的市场环境提出相关建议。　　二、我国上市公司内部控制缺陷披露现状　　本文对2014～2015年在沪深交易所A股上市并披露内部控制自评报告的公司进行统计分析，文中内部控制缺陷的信息来自迪博内部控制与风险管理数据库，笔者对原始数据进一步整理，对上市公司披露的内部控制缺

6、陷信息进行分析。内部控制缺陷意味着企业的内部控制存在问题，而一切问题的症结在于“如何认定”、“是什么”和“怎么解决”三个关键点。因此，对于内部控制缺陷的披露质量，本文选择了以下三个角度来分析：　　（一）内部控制缺陷认定标准　　内部控制缺陷认定标准是内部控制缺陷划分的依据，《企业内部控制评价指引》对于什么样的缺陷划分为重大缺陷，什么样的缺陷划分为重要缺陷和一般缺陷没有明确的标准，而只是要求企业根据自己的实际制订相应的内部控制缺陷认定标准，并且对于内部控制缺陷认定标准的披露也无强制要求。根据表1数据显示，近年

7、来在自评报告中公开内部控制缺陷认定标准的上市公司越来越多，2014年披露内部控制自我评价报告的2586家上市公司中，有1963家公司披露了内部控制缺陷认定的定量或定性标准，占比%，2015年这个比率提高了五个百分点，这说明主动披露内部控制缺陷认定标准的公司在增加，大部分公司愿意向投资者提供内部控制缺陷的划分依据以增强内部控制自评报告的信息含量。　　另一方面，就具体的内部控制缺陷认定标准而言，笔者发现不同公司内部控制缺陷认定标准在内容的全面性、认定的准确性及披露的透明度方面却存在较大的差异。不少企业制定了详

8、细的内部控制缺陷定量标准和定性标准，但仍有不少企业并未设置内部控制缺陷认定的定量或定性标准，或者只设置了定量标准而对定性标准含糊不清，甚至有的企业仅以披露内部控制缺陷的定义来替代内部控制缺陷认定标准。　　（二）内部控制缺陷具体内容　　投资者不仅关心企业内部控制是否存在缺陷，更关心存在什么样的缺陷，即内部控制缺陷的具体内容。虽然不少公司都在自评报告中指出内部控制存在缺陷，但值得注意的是，并不是所有披露存在内部控制缺陷的上市公司都