权益法下企业顺流交易财务报表会计处理思考

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1、权益法下企业顺流交易财务报表会计处理思考王燕罜嫿塞蓮唐建南大学经济管理学院摘要：企业顺流交易是常见的关联方交易，相应会计处理及其信息披露在一定程度上关系到相关利益人决策。一直以来学术界对内部顺流交易的研宂主要集中在解释会计准则相关规定，以及如何进行会计处理两方面，没有考察现行会计准则相关规定的抵销处理存在的问题。木文针对权益法下顺流交易业务个别财务报表会计处理，比较国内外会计准则相关规定，分析现行会计处理，揭示其会计处理存在问题，进而提出改进建议。关键词：顺流交易;会计处理;存在问题;一、引言长期股权投资是企业通过投资取得被投资单位的股份，是企

2、业资产的重要组成部分。长期股权投资会计核算信息可以反映己发生的投资收益、损失及现有价值,对于利益和关者具有参考决策价值。长期股权投资主要有控制、共同控制、重大影响和较小影响，其中对于共同控制和重大影响，表现为合营企业或联营企业。按照现行准则，投资企业对合营企业和联营企业采用权益法核算。权益法下投资企业和被投资企业之间的业务往来被称为N部交易，其屮若是投资企业向被投资企业出售资产则称为顺流交易，而被投资企业向投资企业出售资产称为逆流交易。长期股权投资一直是会计处理的一个难点，而企业内部交易的存在使得长期股权投资的会计处理更加复杂化，影响着投资企业

3、和被投资企业的资产和利润的确认，进而影响企业外部投资者的投资决策。A前学术界对于长期股权投资内部交易的研宄主要集屮在长期股权投资内部交易相关会计准则的解读及其会计处理的释疑，近年来代表性研宄包括:於流芳(2014)主要采用了文献研宄的方法，分析了企业存在顺流交易时内部未实现损益的抵销处理;张建平(2015)在分析权益法下内部交易时不仅考虑了个别报表的抵销处理也考虑了合并报表的抵销问题;张国永(2014)，付春(2015)等则从理论阐述和实例分析两个角度解读Y其会计处理的本质，这也是A前学术界研宄抵销处理的主要方向。可以发现，国内学术界对于权益法

4、下内部交易的研究主要目标都是帮助企业更好的理解会计准则和关规定，从而使其更好地执行新准则，但是都没有思考关于内部交易会计处理的问题。从国内外会计准则相关规定分析，国际会计准则和美国会计准则都没有对企业内部交易给予详细的解释，只是提及在处理内部交易时要站在企业集团整体的角度思考，抵销相关的未实现损益。2014年我国对新会计准则进行了修订，细化了企业对长期股权投资和企业合并的处理，对于内部交易也给予了详细的解释，但是却未考虑内部交易的方向和实质，相应会计处理不能反映其经济实质。具体而言，即投资企业在个别财务报表中处理内部交易，确认投资收益时没有考虑

5、与联营企业或合营企业之间交易的方向，而是将未实现内部交易损益的影响从联营企业或合营企业的净利润中扣除。基于此，本文从实际会计处理的角度，通过实例解析了权益法下企业顺流交易的会计抵销处理中存在的问题，认为相关会计准则并未真正的站在被投资企业角度反映经济业务的实质，并据此提出相关建议。二、权益法下企业顺流交易个别财务报表会计处理相关规定（一）国内外会计准则相关规定的比较与分析对于企业内部顺流交易的会计处理，尤其是对未实现利润和损失的剔除问题，国际会计准则目前并没有给出明确的解释，但是根据《国际会计准则第28号一在联营企业的投资》和《国际会计准则第2

6、7号一合并财务报表及对子公司投资的会计》的相关规定可以发现，国际准则规定联营企业在采用权益法核算时，投资企业和联营企业之间若发生“顺流”或“逆流”交易而形成未实现利润和损失，应按投资企业所拥有该联营企业的权益份额剔除。即，在权益法下企业个别报表对于企业内部顺流交易的会计处理是将投资者与被投资者之间业务往来未实现的损益按权益份额剔除。美国会计准则冋样规定，权益法下个别财务报表在处理内部往来所产生的损益应采用与合并报表一样的方法予以抵销，直到最终实现该损益时为止。但具体业务的相关处理也没有给出明确的解释。在企业顺流交易的会计处理问题上，我国现行的会

7、计准则体现了国际趋同，同时对于企业内部顺流交易的会计处理也更加细化。根据我国会计准则第2号第十三条，投资企业在确认应享有或应分担被投资单位的浄损益吋，若存在与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益，应按照享有的比例计算归属于投资方的部分予以抵销，并在此基础上确认投资收益。即，投资企业在个别报表中处理向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易时，若该交易存在未实现内部损益，投资企业在采用权益法确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同吋还需要对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值进行调整。（二）顺流交易

8、个别财务报表的现行会计处理［例1］甲企业持有乙公司20%的表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。2007年，甲企业将账面价值为60