公立高校固定资产核算的弊端及改革建议

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1、公立高校固定资产核算的弊端及改革建议摘要：公立高校固定资产的核算为其管理提供重要手段，但现行公立高校固定资产核算存在严重弊端，已经无法适应高校内外环境的变化，迫切需要改革。文中分析了目前公立高校固定资产核算在确认、计量、记录和报告四环节的弊端，并提出了改进建议，旨在探讨公立高校固定资产核算，提高核算质量。　　关键词：公立高等学校固定资产核算价值磨损计量属性披露　　　　高校的固定资产占高校资产总额的大部分比例，而且提供着高校教学、科研、培训等工作得以顺利进行的基础条件，因此高校固定资产的管理成为高校资产管理的重中之重。而高校固定资产的核算又为其管理提供必要的信息，是监督、调整和评价固定

2、资产管理的重要手段。　　目前，我国公立高校对固定资产的核算遵循《高等学校会计制度》，该制度启用于1998年1月1日。经过十几年的发展，高校逐步采用部门预算制度、政府采购制度、国库集中收付制度、收支两条线制度，加之新《政府收支分类改革方案》的执行、高校扩招等，原有的高校固定资产核算办法难以适应，因此，如何进一步加强固定资产核算，提供真实可靠和相关的信息，保证固定资产管理的顺利实施已经成为刻不容缓的问题。　　一、公立高校固定资产核算的主要弊端　　（一）公立高校固定资产确认的弊端　　现行《高等学校会计制度》对固定资产确认标准的规定服从《事业单位会计制度》的规定，即固定资产是指使用年限在一年

3、以上，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。具体包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产6大类。同时对于单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。　　该固定资产确认标准已经是十年前的水平，随着物价的上涨、科技的发展，很多千元以下的财物按原有标准应该归为固定资产核算，但却容易损耗，如移动硬盘等，在实务工作中，对这部分财物如按固定资产管理难度非常大，就其实质而言归为低值易耗品更为合适。　　（二）公立高校固定资产计量的弊端　　1.没有考虑固定资产价值磨

4、损　　现行高校会计制度规定固定资产只能以历史价值在账面中反映，对其在使用过程中的价值磨损不予反映，从而造成固定资产历史成本与实际价值的差异越来越大，最终导致按照历史成本反映的资产总额虚增。以某高校为例，其固定资产2.5亿元（其中房屋建筑物1.3亿元，教学仪器科研设备6000万元），从总量上分析该校具备一定的规模，生均教学仪器科研设备价值6000元，完全符合国家教育部2004年颁布的《普通高等学校基本办学条件指标（试行）》的4000-5000元的要求。但进一步分析教学仪器科研设备的购买时间，有20%的购买时间超过10年，30%的超过5年，只有50%的属于近五年内购置。如果从磨损的角度考

5、虑，A高校的教学仪器科研设备价值会大打折扣，真正的生均价值可能就达不到国家要求，无法保障学生培养的基本需求。　　另外，从教育成本角度看，固定资产支出应该属于资本性支出，其价值不是分期摊入费用，而是一次性计入当期费用，不仅对购买年度收支严重影响，而且也无法体现各期高校教育成本的真实价值。　　再次，会计制度应对类型相同的要素采用相同的处理原则。固定资产与无形资产都属于资本性支出，其核算方法应该基本一致，但现行高校会计制度规定固定资产不计提折旧；而对于无形资产却规定“各种无形资产应视实际情况合理摊销。”　　2.公立高校固定资产计量属性单一　　在民办高校所适用的《民间非营利组织会计制度》中，

6、借鉴企业会计准则的做法已经采用多种计量属性并用的会计计量模式，实现了与国际会计准则的实质性趋同。同属于高校，同样以培养高等人才为目标，公立高等学校目前仍采用传统会计计量属性——历史成本对固定资产计量，明显有失公允。以高等学校为例，固定资产中占较大比例的房屋建筑物，由于其市场价格变化剧烈，可能增值很大，如果用历史成本对其进行计价，会导致帐实不符。对于高校的社会投资者和债权人甚至政府等利益群体而言，这样的信息没有任何参考价值。　　（三）公立高校固定资产记录的弊端　　目前公立高校固定资产的信息记录仅依靠“固定资产”一个账户完成。没有反映其价值磨损或由于其他原因贬值的记录。同时固定资产帐户明

7、细帐设置应以其类别为依据。但是目前固定资产分类有不同的版本：《固定资产分类与代码》将固定资产分为10类，现行《事业单位会计准则》将固定资产分为6类，财政部2010年《政府收支分类科目》经济支出分类中的资本性支出，将固定资产分为8类。由于固定资产种类、规格繁多，如果不进行统一规范，各高校会根据不同的管理需要制定不同的明细核算，其提供的会计信息就会缺乏可比性。　　（四）公立高校固定资产报告的弊端　　由于确认、计量和记录方面存在的弊端，导致公立高校固定资产信息质