致福公司设立阶段纳税筹划研究

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1、4致福公司设立阶段纳税筹划研究1.3.2论文研究框架本文对致福公司设立阶段纳税筹划进行了研究。在此基础上，对致福公司纳税筹划进行了效益分析。研究框架如图1.1。绪论相关理论综述致福公司设立阶段纳税筹划内陆公司设立阶段纳税筹划海外销售公司注册地纳税筹划运用纳税筹划技术法运用系统工程理论层次分析法纳税筹划效益分析及筹划建议结论与展望图1.1论文研究结构图第二章纳税筹划相关理论综述5第二章相关理论综述2.1纳税筹划相关概念2.1.1纳税筹划的概念在研究纳税筹划的概念前必须要探讨一下税收的概念。列宁说：“所谓税赋，就是国家不付任何报酬而

2、向居民取得东西。”税收随着国家的产生而产生，是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式，体现着以国家为主体的特定分配关系。在这种特定征纳关系中市场法人主体处于经济利益驱使，总会采用各种方法使自己的纳税最优化。于是国家税收和纳税筹划犹如一对孪生姐妹同时降临于这个世界。纳税筹划在国外不仅被理论界所重视，而且已较多的运用到实践中，在中国是到20世纪90年代末才被社会所理解和接受，相对发展比较慢。在国际上对于纳税筹划的概念不尽一致，其中比较有代表性的说法有以下四种：税务专家E·A·史林瓦斯在其编著的《公

3、司纳税筹划手册》中说：“纳税筹划是经营管理整体中的一个组成部分……。税务己成为一个重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”[1]另一位税务专家.N.J.亚萨斯韦认为“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括税收减免税在内的一切优惠，从而享有最大的税收利益。”[2]美国南加州W·B·梅格斯博士在《会计学》中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行

4、为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。”[3]国际财政文献局(InteractionalBureauofFiscalDocumentation,IBFD)编写的《国际税收词汇》(IBFD,InternationalTaxGlossary,Amsterdam,1988)中是这样定义的“纳税筹划是使私人的经营活动及(或)私人缴纳尽能少的税收的安排。”[4]在我国比较有代表性的说法有以下三种：税务专家唐腾翔认为“纳税筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的

5、税收利益。”[5]盖地则把纳税筹划定义为“纳税人根据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的‘允许’、‘不允许’以及‘非不允许’的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排。”[6]国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的一书中，把纳税筹划明确定义为“在6致福公司设立阶段纳税筹划研究遵循税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。”[7]从上述观点来看，虽然对纳税筹划没有一个统一的概念，但对纳

6、税筹划的特征存在以下五个方面的共识：1.合法性。纳税筹划首先是在符合税法及其法规的前提下进行的，符合政府的政策导向，是充分有效贯彻税法的立意宗旨。如果超越税法其法规则属于偷税行为。有些避税行为虽不违法但与国家立法精神相背离。从这个意义来说，合法性事纳税筹划最本质的特征。2.筹划性。筹划性表示纳税筹划必须事先规划设计和安排。纳税筹划的英文中Planning即为计划之意。在经济活动中纳税义务通常滞后于应税行为，如交易行为之后才缴纳增值税、消费税或营业税，取得收益分配或实现之后才缴纳所得税。这在客观上提供了纳税人在纳税之前实现做出筹划

7、的可能性。纳税人可以在某些经营活动发生之前就可以选择低税负决策的机会。如果经营活动己经发生，应纳税额已经确定而想方设法去偷逃税款，就不能认为是纳税筹划。3.目的性。目的性表示纳税筹划有明确的目的，即减轻税负实现财务目的以服务于企业的整体生产经营目的。这有两层意思：纳税筹划的直接目的是减轻税负。减轻税负可以是绝对地减少纳税数额，也可以是相对地减少纳税数额。纳税筹划的最终目的是实现企业的财务目标。企业的财务目标是指股东财富最大化或者企业价值最大化。企业的价值就在于它能给所有者带来未来报酬。所以纳税筹划不能局限于个别税种税负的高低，而

8、应考虑到整体税负的高低；不能局限于纳税数额的高低，还要考虑到企业生产业务的扩张。理想的纳税筹划应是整体收益最多，或许纳税并非最少。4.普遍性。各个税种规定的纳税人、纳税对象、纳税地点、税目、税率、减免税及纳税期限等，一般都有差别。这就给纳税人提供了纳税筹划的机会