企业设立阶段出资纳税问题

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1、企业设立阶段出资纳税问题1.企业设立阶段的出资款利息是否要纳税？实务中，一些大型公司的设立期较长，投资者投入的出资款会产生利息等收入。这种收入要不要纳税？对此纳税人和税务机关往往会发生争议。税务机关认为属于债权投资，应纳企业所得税，纳税人认为属于权益投资，不存在不存在利息收入的问题，也没有股息红利的问题，相应也不会产生应纳税额。2.运用无形资产进行投资的税务问题现行税收法规规定：转让无形资产，即转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉取得的收入，应征收营业税，也应征收企业所得税。但对以无形资产投资入股是否征税，营业税和所得税的规定是不同的。公

2、司以无形资产投资入股（1）营业税如果以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。以各种无形资产投资入股的行为，不属于转让行为，不属于营业税征税范围，即不征营业税。但对投资者以无形资产投资获得的股权转让，仍按转让无形资产税目征税。所谓“投资入股”是指无形资产所有者以无形资产投资后是否参与合资企业的税后利润分配，共同承担投资风险而言。如果是按销售额或营业额的8一定比例提取应得转让费或者取得固定收入，不承担投资经营风险，则不属投资入股，而属于转让无形资产，应按转让“无形资产”税目征收营业税。（2）所得税企业以经营活动的部分非

3、货币资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理，并按规定确认资产的转让所得或损失，依法缴纳企业所得税。也就是说，企业以非货币资产（如无形资产）对外投资时，其公允价值大于其账面价值的增值部分，视同转让所得纳入应税所得计缴企业所得税；其公允价值小于其账面价值部分视同转让损失，在所得税前扣除。因此，若公司对外投资时，该无形资产存在增值或者评估增值的，就该增值部分应当计算缴纳企业所得税。3.股权性投资的税务处理（1）以不动产、无形资产投资营业税　转让无形资产、销售不动产则需要征收营业税。注意税收优惠：对单位

4、和个人从事技术转让、技术开发业务以及与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。其中免征营业税的技术开发、技术转让业务指的是自然科学领域的技术开发和技术转让业务。8　财税[2002]191号——《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》：从2003年1月1日起，以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。注意事项：（1）投资的界定：参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为。如果未承担投资风险，而是分取固定的股息、红利，则按照销售不动产、无形资产

5、征收营业税。（2）《公司法》中对非货币资产投资入股的比例限制：全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。企业所得税——企业所得税不同于营业税一般情况下，应分解为以公允价值转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值进行投资两项业务，缴纳企业所得税（2）土地增值税　根据财税字[1995]48号——《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》规定：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让

6、的，应征收土地增值税。8　财税[2006]21号——《财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》中明确：对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用暂免征收土地增值税的规定。　合作建房：对于一方出土地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。（3）房产税　对于投资联营的房产，在计征房产税时应区别对待。　①从价计征：对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据，

7、由被投资方缴纳房产税　②从租计征：对于以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际上是以联营名义取得房产租金，应对出租方按租金收入计征房产税。（4）企业所得税　一般情况下，应分解为以公允价值转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值进行投资两项业务。　注意：一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。8　（1）技术转让的范围：居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种以及财政部、国家税务总局确定的其他技术。（2）技术转让需要签订技

8、术转让合同：境内技术转让须经省级以上（含省级）科技部