关于我国企业合并会计方法选择问题的探讨

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1、关于我国企业合并会计方法选择问题的探讨　　　　论文关键词:企业合并；方法；选择　　　　论文摘要:本文讨论共同控制下企业合并的会计选择问题,提出共同控制的基本含义及其判定因素,分析了共同控制下企业合并的会计方法,认为《企业会计———企业合并》(征求意见稿)应该涉及共同控制下的企业合并问题,对共同控制及共同控制下的企业合并做出定义,并明确其会计—权益结合法。　　　　　　一、联营法适用性分析　　（一）合理性分析　　1、会计信息的可靠性较强，且操作简便。联营法下，以被并企业各项资产、负债的账面价值入账，避

2、免了对被并企业净资产公允价值的调整，降低了会计核算的难度，简化了会计工作，比购买法易干操作和掌握。我国目前的资产评估不发达，对被并企业资产的公允价值的评估未必准确，相对来说账面价值会计信息的可靠性较强，因此对被并企业的资产以账面价值入账，一定程度上保证了资产价值等会计信息的可靠性。　　2、联营法有利于促进企业合并。使用联营法在合并的当期以及以后期间能使企业利润大幅度提高，减少了者的风险，因此联营法有利于促进合并的进行。如果为了防止部分企业操纵利润而只允许采用购买法，会使一些真正希望通过资源的联合来

3、改善企业的经营状况，提高企业的竞争力的企业合并受到阻碍，影响企业的发展。　　3、股权联合合并有存在的必要性。我国市场设立之初定位于服务国有企业，很多国有企业都是分拆上市的，这样就形成集团公司内的同业竞争。在这种情况下理应采用联营法。　　（二）施用联营法的必要限定　　1、明确两种方法的互斥关系。对于一个具体的合并交易的会计选择，要根据经济交易的实质进行，在我国未来的企业合并会计准则中应该涉及共同控制下的企业合并问题，确定购买法与联营法各自的适用条件，并保持购买法和联营法的互斥关系，即一旦合并符合联营

4、法的条件，就只能使用联营法，而不能使用购买法。保持购买法和联营法的互斥关系更合理，可以减少会计方法的可选择性，提高会计信息的可比性。　　2、规定使用联营法的限制条件。《国际会计准则第22号：企业合并》对联营法的限制条件是：“为了达到对合并后主体共同分担风险和分享利益的目的，参与合并的企业有表决权的普通股，如果不是全部，至少也应该是绝大多数参与交换或合并；一个企业的公允价值不能与另一个企业的公允价值相差很远；合并之后，各企业的股东在合并后主体中应大体保持与合并前同样的表决权和股权。”再者，还可以借鉴

5、美国会计原则委员会第16号意见书的有关应用联营法的12条标准，比如，“任何一方在合并前不得持有另一方10%以上的有表决权的普通股权益；目标企业至少90%的有表决权的普通股要被购并企业的有表决权的普通股所交换；合并后全体普通股股东拥有的投票权即可行使，且不受限制；在合并完成日后的两年内，合并后企业不准备或计划对参与合并某一方的相当多的部分的资产进行处置”等等。　　3、严格限定股权结合法下合并后被并企业的资产出售。联营法的使用会给企业留下利润操纵的空间，被并企业资产的公允价值和账面价值的差额通过资产的

6、出售就可以立即转化为利润。笔者建议，对于被并企业的资产分类别(流动资产、固定资产和无形资产)进行出售时间的限制，切断企业利用股权联合建立利润调节阀的途径。　　　　　　二、购买法的完善及规范　　（一）局限性　　1、合并商誉的确定和减值测试存在问题。购买法下购买价格与所占被并企业净资产的公允价值的差额即为合并商誉。然而换股合并下购并企业换出股票的价值难以确定，被并企业净资产的公允价值并不准确，因此，合并商誉的数额未必准确。而从企业购并的动因来看，购并企业愿意支付超过被并企业公允价值的差额，并购方企业有

7、可能为了其它目的而支付这一差额，如协同效应、多元化经营等。即使合并商誉可以确定，我国新制度规定对合并商誉进行减值测试，而商誉的价值具有很大的波动性，很难反映商誉的真实情况，企业也有可能通过对商誉的调整来操纵利润。　　2、我国资本目前存在较大制度性因素的影响。许多大多偏好于确认较高的会计利润，其目的在于可以以较高的价格发行，获得配股资格或防止亏损摘牌等。因此中国必须严格限制联营法使用条件。购买法和联营法的选用应保持互斥关系。对同一合并事项，要么只能采用购买法，要么只能采用联营法，彼此不能混淆，以防止

8、企业在并购时利用会计处理方法的选择来粉饰公司的业绩，获取增发新股资格，欺骗者，从而阻碍资本市场的健康有序发展。　　3、影响我国企业合并的积极性。使用购买法在合并的当期以及以后期间不能使企业利润大幅度提高，相反，按公允价值记录的资产高干账面价值及购买商誉的存在，使并购以后的会计期间，由于存货的结转，固定资产折旧、及其他无形资产的摊销等，会使费用增大而减少购并后公司的利润。购并企业很可能为了避免报表利润的下降和股价的下跌而取消合并。　　（二）重视商誉会计　　1、对商誉要求减值测试。由于