行业法制动态

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1、行业法制动态第二期中国注册会计师协会2004年4月21日欧盟成员国限制注册会计师民事责任的有关法律规定编者按：注册会计师的民事责任问题一直是行业普遍关注的重要问题。为修改《注册会计师法》,完善行业相关制度，我们编译整理了《欧盟对法定审计师在单一市场提供审计服务的民事责任制度的研究》中有关法定审计师诉讼时效期间、法定最高赔偿额、审计公司组织形式等内容，供参考。一、限制注册会计师民事责任的方法在欧盟成员国家中，法定审计师的法律责任风险，可以获益于以下几项限制性规定：（一）诉讼时效期间。欧盟各成员国几乎都制定有有关法定审计师民事责任承担

2、的诉讼期间及其起算点的法律。针对法定审计师提起的合同诉讼行为，诉讼时效期间的规定有所不同，一般从2年（如希腊）到5年（如西班牙）不等。各国普遍规定合同诉讼的时效期间为，自损失发生或发现损失之日起计算。针对法定审计师提起侵权诉讼的诉讼时效，各国规定也不尽相同，多数是须在自当事人知道造成损害之日起短为1年，长至6年的期间内提起；个别可以自损害发生之日起长至10年的期间内提起诉讼（如芬兰、瑞典）。12（二）法律责任赔偿额的上限规定。在奥地利、德国和希腊3个欧盟成员国法律中，法律规定了法定审计师法律责任赔偿额的上限，但不适用于那些故意犯罪

3、的审计师。在个别国家，如希腊和奥地利，法律规定了有关审计师对于被审计公司及第三方应承担的法律责任。（三）公司组织结构。除爱尔兰以外，每一个欧盟成员国都允许审计师组建有限责任公司。这种方式的目的是：让审计公司中不参与审计业务的那些成员在公司面临法律责任之时降低自己的法律责任风险。但是，在奥地利，审计公司的法定代表人要承担法律责任，虽然他并未参与公司的审计业务；而在葡萄牙和西班牙，没有在审计报告上签字的公司合伙人，在某些情况下也要承担共同或连带责任。（四）约定免除责任。这是通常的做法。某些情况下，法定审计师可以与被审计公司约定以降低其

4、法律责任风险程度：——丹麦、荷兰及西班牙法律规定，双方可就违约诉讼的诉讼时效达成协议；——违约责任的赔偿最高限额可以限制追偿权（如丹麦、卢森堡、荷兰、西班牙），但故意犯罪行为（荷兰、西班牙）、重大疏忽（丹麦、卢森堡、荷兰）或欺诈行为（丹麦、卢森堡）除外；——在丹麦、荷兰法定审计师的某些义务可以通过与被审计公司签定的合同来限定。另外，如在比利时，被审计公司可以免除法定审计师的法律责任；在卢森堡，某些情况下，审计客户也可以这样做；而在爱尔兰理论上也允许审计客户对法定审计师免责。二、各成员国采取的法定限制主要采取三种方式：一是诉讼时效的

5、规定，二是法律责任最高赔偿额，三是采取有限责任公司制的组织形式。（一）时效规定。各国关于法定诉讼时效的规定存在一定的差异。首先，在某些国家，包括芬兰、德国、希腊、西班牙、瑞典、英国，法律明确区分了合同诉讼和侵权诉讼。下表列举了欧盟成员国两类法律诉讼适用于的时效规定。12关于合同诉讼的时效规定国家时效期间起算点奥地利5年当损失发生之时起计比利时5年当造成损失的事由发生之日起丹麦5年自发现过失行为之日起芬兰3年自报告签具之日起法国3年当造成损失的事由发生之日起德国5年当索赔条件成立之日起希腊2年当索赔条件成立之日起①爱尔兰6年当造成损

6、失的事由发生之日起意大利5年/10年②自发现损失存在之日起卢森堡5年自报告签具之日起荷兰5年自发现损失存在及责任方之日起③葡萄牙5年自发现过失行为之日起西班牙15年当索赔条件成立之日起瑞典5年每一财政年度年末时起英国6年当造成损失的事由发生之日起12①如果关于年度财务报表的审计中存在疏忽、过失行为，诉讼时效期间自审计报告提交给股东全体大会之日起计。其他违法行为的情况下，如违反保密规定，时效期间自该违法行为被判决之日起计。②对审计公司，最高法院判决认为，审计公司并不是被审计公司的一部分，而是一个外部的、从事鉴证业务的自治性法律实体。

7、Cass9March1982,n。1475,inMass.Giur.It.,1984,p.369。这种诉讼将会有一个10年的法律限制。③该诉讼期间应受到限制，即自诉讼程序开始之日起，法律规定的最高期间为导致损失发生的行为发生之日起20年。关于侵权诉讼的时效规定国家时效期间起算点奥地利3年自发现损失存在之日起比利时5年当造成损失的事由发生之日起丹麦5年自发现过失行为之日起芬兰10年当损失发生之时起计法国3年当造成损失的事由发生之日起德国3年自发现损失存在及责任方之日起希腊5年/20年①自发现损失存在及责任方之日起爱尔兰6年当损失发生

8、之时起计意大利5年/10年②自发现损失存在之日起卢森堡5年自报告签具之日起荷兰5年自发现损失存在及责任方之日起波兰5年①自发现过失行为之日起12西班牙1年自发现损失存在之日起瑞典10年当损失发生之时起计英国6年当损失发生之时起计①不考虑损失发现之日