高级财务会计讲稿(五)

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1、第三节外币报表折算P.181外币报表折算指将以外币表示的财务报表折算为以记账本位币或规定货币表示的财务报表。外币报表折算目的：1、为了提供特种财务报表，用以满足有关方面和人士的特殊要求，特别是为了使习惯持不同货币观念的报表使用者更便于理解，而将一种货币单位表述的财务报表。2、为了编制合并报表而进行的外表报表的换算。外币报表折算方法：现行汇率法、流动与非流动法、货币与非货币法和时态法。我国基本采用现行汇率法。（一）现行汇率法现行汇率法也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有

2、者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数。损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目时的汇率折算。为简化核算，也可以采用编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。对于折算过程中形成的折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。折算的一般程序1．利润表折算2．所有者权益变动表这算3．资产负债表的折算【例6-6】P.183-185折算损益是以单独的“折算调整额”项目列示于资产负债表的所有者权益内。现行汇率法一般适用于国外独立经营的经营实体及国内以某种外币作为记账本位币的企

3、业外币会计报表的折算。（二）流动与非流动法流动与非流动法是将资产负债表的项目按其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行折算。1．对外币资产负债表中的流动资产和流动负债项目金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2．对外币资产负债表中的非流动资产项目按取得资产日的历史汇率折算，非流动负债项目按承担负债时日的历史汇率折算。3．对外币资产负债表中所有者权益的实收资本、资本公积等项目，按其确认时历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4．对外币利润表及所有者权益变动表项目，除固定资产折旧及无形资产摊销费

4、等应按取得有关资产时的历史汇率折算外，其他所有项目，由于形成收入和费用是经常而且大量地发生，因此可以按照某一营业年度的平均汇率，或是以整个报告期的加权平均汇率为基础进行折算。折算过程中发生的外币折算差额，依据谨慎性原则的要求，对折算净损失应计入当期损益；对于折算净收益，则应予以递延，列入资产负债表，用以抵消未来会计年度可能发生的折算损失。一般折算程序：1．资产负债表的折算2．所有者权益变动表这算3．利润表折算【例6-7】P.186-188（三）货币与非货币法货币与非货币法是指将资产负债表中的项目分为货币性项目和非货币性项目两类，货币性项目的特征是

5、：它们的价值是按外币的固定金额表述的，汇率一有变动，它们的本国货币（母公司报告货币）等值就会发生变动。资产负债表中货币性项目以外的项目属于非货币在折算过程中形成的外币折算差额应计入当期损益。一般折算程序：同第二种方法1.对外币资产负债表中的货币性项目金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算。2.对外币资产负债表中的非货币性资产项目按资产购置日的历史汇率折算，非货币性负债项目按负债发生时的历史汇率折算。3.对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目，按确认时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4.对外币利润表及所有者权益变动表项目，除折旧费

6、及摊销费按历史汇率外，其他所有项目按照某一营业年度的平均汇率，或是以整个报告期的加权平均汇率为基础进行折算。【例6-8】P.189-191（四）时态法时态法也称时间量度法，是一种多种汇率法，这种方法下，要求在对外币报表进行折算时，分别按其计量所属日期的汇率进行折算。一般折算程序：同第二种方法1．对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2．外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。

7、3．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4．对外币利润表及所有者权益变动表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率（或平均汇率）折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。【例6-9】P.192-194时态法多适用于作为母公司经营的有机组成部分的国外子公司的报表折算。（五）外币报表折算方法比较现行汇率法属于单一汇率法，其余三种方法属于多种汇率法，在不同方法下外币报表各项目折算汇率的选择、折算后形成的外币折算差额的处理都不同。1.不同折算方法下

8、外币报表折算汇率的比较P.195-1962.不同方法下折算结果的比较由于不同折算方法对特定项目折算选用不同汇率，因此，形成的外币折算差额