高级财务会计讲稿(三)

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1、【例4-27】P.104依【例4-2】的有关资料，2008年Ｂ公司实现净利润300000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向投资者分派现金股利，提取盈余公积为30000元，向股东分派现金股利90000元。2008年12月31日，Ｂ公司个别资产负债表中股东权益总额为1250000元，其中：实收资本为800000元，资本公积50000元，盈余公积70000元，未分配利润330000元。以公允价值为基础调整后的资本公积为150000元，未分配利润为310000元（2008年年初调整后的未分配利润140000元+2008年实现的净利润300000-提取的盈余公

2、积30000-向股东分派的现金股利90000元-以固定资产和无形资产的公允价值为基础应补提的费用1万）以账面价值为基础的净利润30万—应补提的固定资产折旧额（60000÷10）6000—应补提的无形资产摊销（40000÷10）4000A公司权益法下应确认投资收益(290000×80%)232000在合并工作底稿中应编制的调整分录如下：按权益法调整2007年B公司实现的净利润对A公司2008年年初长期股权投资的影响：借：长期股权投资—B公司10.4万贷：未分配利润—年初10.万（19万×80%-4.8万）=10.4万调整2007年补提固定资产折旧和无形资产摊销对B公司200

3、8年年初相关项目的影响：借：未分配利润—年初1万贷：固定资产—累计折旧0.6万无形资产—累计摊销0.4万补提2008年固定资产折旧和无形资产摊销并调整B公司2008年相关报表项目：借：管理费用1万贷：固定资产—累计折旧0.6万无形资产—累计摊销0.4万按权益法确认2008年投资收益232000元并增加A公司长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资232000贷：投资收益232000对B公司分派的股利调减长期股权投资72000元：借：应收股利72000贷：长期股权投资72000抵消原成本法下确认的投资收益72000元：借：投资收益72000贷：应收股利72000经过上述调整

4、后，Ａ公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为1464000元（1200000＋104000＋232000－72000），“投资收益”项目的金额为232000元。并以此作为编制抵消分录的基础。借：股本800000资本公积—年初150000盈余公积—年初70000未分配利润–年末310000商誉400000贷：长期股权投资1464000少数股东权益266000二、母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵消（一）母公司对子公司拥有全部股权在连续各期编制合并财务报表时，以合并报表编制当期母公司及所属子公司的个别财务报表

5、为基础，将母公司按权益法调整后的投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润予以抵消。【例4-28】106A公司持有B公司100%的股权。2008年B公司当年实现利润12万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，30%向投资者分配利润。B公司的期初未分配利润为3.6万元，则子公司年末未分配利润为10.8万元。借：投资收益12万未分配利润–年初3.6万贷：提取盈余公积1.2万对所有者（或股东）的分配3.6万未分配利润–年末10.8万（二）母公司对子公司拥有部分股权在子公司为非全资子公司的情况下，子公司本期的净利润分别属于母公司和少数股东所有。属于母公司的

6、部分表现为母公司本期按权益法调整后的投资收益，并已计入净利润之中；属于少数股东的部分，则称为“少数股东损益”。【例4-29】107A公司持有B公司80%的股权。2008年B公司当年实现利润12万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，30%向投资者分配利润。B公司的期初未分配利润为3.6万元，则子公司年末未分配利润为10.8万元。借：投资收益9.6万少数股东权损益2.4万未分配利润–年初3.6万贷：提取盈余公积1.2万对所有者（或股东）的分配3.6万未分配利润–年末10.8万【例4-30】107B公司2008年以公允价值为基础的年初未分配利润为140000元。2007年1月

7、1日B公司可辨认净资产账面价值为900000元，公允价值为1000000元。2008年Ｂ公司实现净利润300000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向投资者分派现金股利。B公司以公允价值为基础的净利润为290000元，以此为基础应确认2008年Ａ公司投资收益232000元，年末未分配利润310000元。三、以后各期内部存货交易的抵消（一）上期抵消的未实现内部销售利润在本期的抵消借：未分配利润—年初贷：营业成本（二）本期的内部存货交易的抵消1、上期内部销售业务形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部销