当代治理会计关注时间治理的原因分析

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1、当代治理会计关注时间治理的原因分析　近些年来，西方治理会计获得了长足的发展，其中一个重要方面就是时间治理（TimeManagement，Tmman）正日益步进治理会计理论探究和实际运用的范畴。具体表现在，在治理会计中，产品寿命周期、生产周期、客户响应时间和生产循环效率等循环时间（CycleTime）的计划、计量、控制和评价技术的探究和实践日渐增多。然而，另一方面，这些探究和实践又呈现出零乱而缺乏系统性的特性。因此，本文试图在回纳和总结治理会计的时间治理观的基础上，重点分析西方治理会计关注时间治理的原因，旨在加深我国会计理论界和实务界对这一新题

2、目的熟悉和理解，将时间及其治理纳进会计信息系统的范畴，丰富和完善我国的治理会计理论和实践。　　一、治理会计的时间治理观　　时间治理是对企业生产经营过程中各种重要活动耗费的时间进行的治理。治理会计的时间治理观可以概括为如下三个方面：（1）时间是一个重要的本钱动因。治理会计以为，一切作业耗费的资源大多数可以转化为时间来表述，比如，工资实际上就是企业为取得劳动时间而支付给工人的报酬；支付场地租金就是为了取得在一定时间内对该场地的使用权等等。因此，要降低各种本钱，其中一个重要方面就是减少相关生产经营活动的时间。（2）时间治理是实施企业战略的重要手段。

3、美国哈佛大学商学院教授安德鲁斯以为，企业战略是企业的“目标、意图或目的，以及为达到这些目的而制定的主要方针和计划的一种模式”。显然，企业战略只是解决了企业发展的目标和计划新题目，要全面实现企业战略，还必须将战略目标、战略计划和员工的具体日常工作联系起来。比如，利润、资金等会计指标和员工本职工作之间的联系非常间接，员工通常很不清楚其本职工作对各种传统会计指标的贡献，相应地也就不清楚如何改进自己的本职工作。而时间指标优于一般会计指标的地方就在于，它能很轻易地和企业员工的本职工作直接相联系。通过制定工时定额或时间进度并和实际完成情况相比较，能使员工

4、有明确的改进和努力方向，从而能充分发挥信息对经营的治理功能。因此，会计要为企业战略治理提供决策支持，就必须发展出相应的技术为时间优化服务。（3）时间是反映企业生产经营效率和效益的综合指标。生产经营效率和效益的低下主要表现为循环时间的延长，譬如，存货的储存时间长，意味着库存增大；库存储备充足时，物料或加工过程中的缺陷只有在其后很久才会被发现；当该批存货的缺陷在耗用中被发现时，可能整批产品都需重新返工，甚至报废，这将进一步延长企业的循环时间。显然，库存、质量、对顾客需求的反应速度从而资金占用、机会本钱、废品损失、治理本钱、市场份额、销售收进以及利

5、润等等都隐躲在循环时间之中。企业以市场需求为导向，改进或缩短生产经营周期，就可降低本钱用度和资金占用，增加企业销售量、收进和利润，终极保证经营效率和效益的全面进步。　　二、治理会计关注时间治理的原因　　（一）适时生产系统（JIT）的运用：治理会计关注时间治理的直接原因　　适时生产系统是以需求带动生产的一种制度，其基本思想是仅在顾客或后一工序需要时才生产，并仅生产需求之数目，相应地，生产所需零件及原料也仅于生产使用时才及时投递。作为先进的生产制造和治理方式的杰出代表，由日本丰田汽车公司发明、使用的适时生产系同一经传播，便受到世界各国企业界和学术

6、界的高度重视。然而，令会计学界深感震动的是，JIT的发明声称该系统只有在所有的会计职员均被逐离生产现场时才能正常工作，并且系统的治理职员勿需，也无必要接受任何会计方面的练习（注：程仕军：《适时生产系统是当代企业治理上的重大突破》，《当代财经》1994.11.）。其主要原因是，适时生产系统以为，时间是最基本的制造资源，也是衡量整个生产系统工作效率的最重要的依据；它夸大以为，时间是最基本的制造资源，也是衡量整个生产系统工作效率的最重要的依据；它夸大以时间作为经营责任和治理控制的基础，并将循环时间看作是比会计信息更为重要的信息。为应对新的社会、技术

7、、经济发展对治理会计提出的严重挑战，经过专家、学者们的努力探索，治理会计熟悉到，产品本钱的高低和循环时间密切相关；当循环时间延长时，本钱将上升；一切作业耗费的资源大多数可以转化为时间来表述，时间是一个重要的本钱动因。正是在这种情况下，会计上先是探究出了“适时制下的非积累性本钱法”或“反冲本钱法（BackflushCosting）”等纯粹为JIT服务的本钱计算方法，进而取得了“作业本钱计算（ABC）”、“作业基础治理（ABM）”等一系列重要进展。　　ABC和ABM的基本思想是，本钱是由本钱动因引起的，因此，为降低本钱、增加顾客价值，就需要通过核

8、算发现和寻找本钱动因，通过治理来控制本钱动因。治理控制的具体方法是，通过作业分析（ActivityAnalysis）辨明增值作业和非增值作业，在此基础上，采取具体办