当代治理会计失效的原因

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1、当代治理会计失效的原因一、规范的市场经济环境下治理会计的失效所谓规范的市场经济环境，是指所有的企业都处于一种较为公平的环境里进行一种有效的市场竞争。企业在竞争中取胜靠的是产品的性能、质量、价格和服务等市场手段；非市场手段如***、钱权交易、行政性行业及地区垄断等受到有效抑制。在这样的背景下，治理会计有关理论、技术方法的失效主要有以下几种原因：1、经济环境的变迁。经济环境的变迁是指随着生产力的发展，科学技术的进步和社会财富的不断积累，企业的外部需求和竞争环境及内部的生产制造组织系统所发生的质的变化。20世纪80年代后，由于西方资本

2、主义国家的生产力高度发达，科学技术迅猛发展，整个市场环境和制造环境发生了巨大的变化。一方面，随着生产力的不断发展、社会财富的日积月累、买方市场的日趋成熟，人们的消费能力、消费心理和习惯发生了根本性转变，市场需求环境表现为多样化、个性化、易变化的趋向。另一方面，随着科学技术的不断进步，一些先进的生产技术组织方法如高级制造技术（AMT）、电脑辅助设计和制造（AD/CAM）、以及适时生产治理系统（JIT）等得到广泛应用和推广。在此背景下，20世纪50年代形成并广泛运用的治理会计的有关理论和技术方法，如本钱计算和控制系统、业绩评价系统等

3、所依托的较为确定的外部环境和较为稳定的内部生产系统在很多行业已不复存在。传统治理会计的某些理论和技术方法在新的环境下出现了应用危机。这种环境变迁导致在不同背景下产生和适应的治理会计理论和技术方法的局部或大部失效，需要人们对原有的治理会计理论、技术方法进行有选择的扬弃和保存，发展和新的环境相适应的治理会计理论和技术方法。2、新的治理理论的运用。新的治理理论的产生及其推广运用总是源于企业实践的需要，并随着实践的发展而发展。相应地，治理会计的理论和技术方法也会随着治理理论的发展而发展。这是由于治理理论的变迁，必然导致适应原有治理理论需

4、要的治理会计信息系统所产生的信息，不能满足新的治理理论的需要；新的治理理论必然会对治理会计提供的信息在深度和广度上有更高的要求。这就导致原有的治理会计理论、技术方法在新的治理理论的背景下失往了效用，需要有新的治理会计理论及技术方法作必要的补充才能满足新的治理理论实践的需要。战略治理自20世纪80年代以来受到理论和实务界的高度重视和推广。企业治理的目标不再只是重视眼前的经济利益和效益，而是更注重长远的目标和发展，重视竞争上风的发现和培养，这就要求企业更加重视外部环境信息的获取和分析。作为决策支持系统的治理会计假如仍然停留在过往只注

5、重企业财务信息的获取和分析，注重为进步企业短期效益服务显然已不能适应企业新的战略治理的需要。3、理论运用的错位。治理会计理论和技术方法的演进往往和企业所处的社会经济环境和企业治理理论的转变相适应。但不同的企业在相同的社会大环境下，因所处地理位置、人文环境、行业背景等的差异可能导致各企业具体的外部需求和竞争环境及内部生产组织技术系统处于一种梯度结构的不同层次之中。新的治理会计理论和技术方法可能和处于较高层次结构中的企业经营治理的需要相适应，用在处于较低层次结构中的企业未必合适；同样，传统的治理会计理论和技术方法对处于较低层次结构中

6、的企业可能仍然适用，用于较高层次结构中的企业可能失往效用。所以，假如将新的治理会计理论、技术方法用于处在较低层次结构中的企业，或将传统的治理会计理论、技术方法用于处在较高层次结构中的企业以及盲目地将一种新的治理会计理论和技术方法推广运用于所有企业，其结果都可能产生理论运用的错位。4、理论探究的“溢出”。治理会计的理论探究在20世纪70年代呈现繁荣昌盛的局面，其间很多创新学派的代表人物如罗伯特。卡普兰、托马斯。约翰逊、赫伯特。西蒙、D.表格雷戈等，主张尽量采用相关学科的理论和方法来探究如何猜测远景、参和决策和规划未来等。其结果是一

7、方面大量的数学方法和模型及其他学科的相关理论被引进到治理会计理论体系中，促进了治理会计理论的发展；另一方面也出现了不少数学模型及其他相关学科在理论上看似公道在实践中却很少能有用的现象，致使这一时期的理论探究和实践产生了较为严重的脱节。很多这一时期产生的新方法如资本预算折现的现金流量分析方法、利润和投资中心的剩余利润考核方法、内部转移价格制定的机会本钱法、规划和控制新题目的定量分析方法以及信息经济学理论、代理理论等对实务操纵的影响较少（张叫、刘华，2001）。就是在今天，很多复杂的数学模型在实践中也较少能采用。这种理论探究超出当时

8、实践能力和需要的现象，笔者称之为理论探究的“溢出”。二、非规范的市场经济环境下治理会计的失效所谓非规范的市场经济环境是指处于经济转轨时期的国家，其市场经济建设还不全面，市场发育不成熟，市场法规建设相当落后，计划经济思想、行为及其影响还在一定的范围内存在，企业并非