常见财务报表操纵手段与审计措施探讨

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1、常见财务报表操纵手段与审计措施探讨　　　　摘要对财务报表中人为操纵情况进行识别是财务审计工作中非常重要的一项内容。被人为操纵的财务报告只能反映企业管理层的愿望，并不能反映企业的实际业绩，包含在利润指标中的企业获利不具备稳定、长期的特性，使用这类不具备稳定行动利润指标对未来进行预测，其结果的正确性是得不到保证的。对资本市场来说，报表中严重的操纵行为已经成为市场估值完善过程中不能被忽视的问题，操纵财务报表会对投资者的利益产生极大的危害，同时对资本市场中资源配置优化的功能具有阻碍作用。本文主要从实际情况入手，分析和探讨资产负债项目、成本项目、收入项目三个方面操纵报表的具体手段，

2、同时依据操纵财务报表的动机和常见手段，提出内部审计师以及外部注册会计师在对企业审计中需要采取的对策，希望能够提供一定的帮助和指导。下载论文网　　关键词操纵财务报表审计　　一、操纵财务报表是管理舞弊中重要的一种形式　　舞弊是一种有意识的行为，通常涉及故意掩藏事实。在审计准则中会关注两个方面，首先是财务报表的舞弊；其次是盗用资产的行为，包含因为资产盗用导致财务报表与会计公认准则出现不一致的情况。舞弊的基本类型：一是欺骗性和虚假陈诉类财务会计报告；二是滥用国家统一的会计制度以及歪曲会计政策；三是业务运营调整、盈余实施、粉饰和操纵财务状况；四是虚构业务、虚计作业以及虚列名单；五是

3、上下传统、内外联结以及左右共谋等。　　在操纵财务报表的过程中，主要是使用对外公布的会计信息作为媒介，使用合法或者不合法的手段，事前有意地处理和加工披露的利润信息，以期能够得到报告利润，以此来达到和实现预定的行为主要目标。因而，操纵财务报表是和利益集团或者管理者相配合实现效益最优化的有效且重要的一项手段，也就是说，操纵财务报表是管理舞弊中重要的一项途径。　　二、分析操纵财务报表的动机　　（一）考核业绩的动机　　企业财务报表操纵较为常见的动机就是业绩考核。考核企业经营的业绩总是将财务指标作为基础，同时考核企业业绩的过程不但与评价企业总体的经营情况相关，还与评定企业经营者的业绩

4、相关。为能够得到更高的收益，管理层有操纵财务报表的动机。　　（二）融资以及再融资的动机　　为了能够使IPO审核通过，一些拟IPO公司会为了上市而造假，同时具有上市资格的公司也会使用公开市场的方式筹得更多资金，这能够使企业中的利润尽可能提高。　　（三）税收动机　　因而缴税是企业中的现金流出，选择会计政策会对企业的现金流量产生影响，因而在漏税、避税、推迟或者减少纳税等情况中，企业会操纵财务报表，使现金的流程受到控制。　　（四）市场动机　　潜在投资者在证券市场上主要根据上市公司的财务报告进行相应的投资决策，为了改善企业的市场形象，管理层和股东对报表进行粉饰，从而表现出良好的业绩

5、信号，以使企业市场形象更好。　　（五）出售或者并购的动机　　在出售或者并购的谈判中，最为关键的部分就是出售或者并购的价格，业绩优良的企业的股权能够有好的价格，因而企业就会为了未来能够增加出售或者并购的筹码而对财务报表进行操纵。　　三、操纵报表常见的手段　　操纵和粉饰财务报表主要是操纵经营业绩和利润，在具体操作时，主要具有三种形式：操纵调节收入、操纵调节成本、操纵调节资产中的负债表项目。　　（一）操纵调节收入　　1.调整收入确认时间。确认销售收入是企业获取经营成果的前提。虽然在理论上确认收入是一个时点上，在实务中就是一个时期，企业中的管理者对利润操纵就有了很大的空间。另外，

6、在安排交易过程也能够人为地进行销售收入的创造。　　2.使用关联交易。经济虚构业务能人为提升上市公司的效益。虚构业务是关联公司之间进行大量的劳务服务贸易以及关联商品，以实现报表粉饰以及利润调节的作用。　　3.使用非主营业务收入。主要是调整非主营收入以虚增利润。为了使当期的利润提高，一些上市公司使用出租优质资产的方式来得到“偶然”的收入，实现利润调节的目的。　　4.使用分销渠道点收入进行调节。大部分商品都需要使用分销商来销售商品，批发商或者商场商为了增加销售收入，确认提前发货的收入，分销商能够接受比需求高的存货是由各类批发和分销渠道手法产生的。　　（二）操纵调节成本　　1.调

7、节费用的确认时间。当期销售费用发生是有意挪动销售费用的反映，当期广告费用中人为增加的摊销支出期限将当期的支出减少；已经完成安装交付后，固定资产的使用需要在固定资产中记录，却在工程建设中挂着，使折旧费用减少等。　　2.使用关联交易。对共同费用进行分摊来调节成本利润，也就是使用关联交易的方式降低企业的成本，实现公司利润虚增。　　（三）操纵调节资产负债表　　1.使用关联交易。使用资产重组方式对利润进行调节，主要是使用置换资产、优质资产授让、劣质资产出让等方式来实现。　　2.使用并购交易。使用并购对利润进行调节，典型的做法就是经过交易