收入循环审计

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1、第三篇循环审计对交易和账户余额的实质性程序既可按财务报表项目，也可按业务循环组织实施。按财务报表项目组织实施的称为分项审计方法，按业务循环组织实施的称为循环审计方法。按业务循环组织实质性程序不仅能加深审计人员对被测试单位经济业务的理解，而且便于审计人员的合理分工，减少测试过程中的重复复核，对提高测试工作的效率和效果。循环审计的内容包括：收入循环审计、支出循环审计、生产循环审计、筹资与投资循环审计注册会计师的最大风险？＝资产负债权益高估低估低估？高估？关注三个时点/解决确认或者截止的正确性记账时间凭证时间物流时间第九章收入循环审计主要内容及目的：本章介绍收入循

2、环的主要业务活动及凭证记录、重要内部控制、该循环的重大风险及销售交易、应收账款的实质性测试。重点掌握：销货业务的重要内部控制；主营业务收入的确认、截止；应收账款的函证。讲授方式:讲解与讨论课时安排:3课时第一节收入循环特性与测试目标介绍收入循环业务活动、主要凭证和会计账簿关键所在：销售发票发运凭证(出库单,运输单据）主营业务收入账户主要业务活动、常见凭证及相关帐户业务类型业务活动相关账户相关凭证和会计记录销售接受订单主营业务收入客户订单批准赊销应收账款销售单发运商品发货凭证开具发票销售发票记录销售应收账款总账和明细账收款收取货款银行存款汇款通知书应收账款现金

3、、银行存款日记账销售退回与折让办理和记录销售退回、折扣与折让折扣与折让贷项通知单应收账款销售退回、折扣与折让日记帐核销坏账注销坏账应收账款坏账审批表坏账准备应收账款总账和明细账坏账费用计提坏账准备管理费用应收账款总账和明细账坏账准备关键控制点所有的客户订单都要经过恰当的赊销授权，然后凭此编制销售单。销售单是证明有关销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是该笔销售的交易轨迹起点。恰当的赊销授权是为了降低坏账风险，所以这是与应收账款净额的“计价与分摊”认定有关的凭据。根据经批准的销售单装货发运，发运凭证上必须要有承运者签名。发运凭证也是证实销售交易“发生”认定的凭

4、据之一。由专人负责开具销售发票，作废的发票应加盖“作废”戳记，并保留在发票本上。销售发票是收入循环最重要的凭据之一，它与销售交易的“发生”、“完整性”、“准确性”等认定都有关系。按销售发票编制记账凭证，再据以登记相关账簿，账账、账证之间要进行定期核对。审计人员还要关心这些记录是否归属与适当的会计期间。这些控制都与销售交易的“发生”、“完整性”、“计价与分摊”等认定都有关系。收款控制。货物发出后，需要主动催款并定期向客户寄送对账单。这些措施与应收账款净额的“计价与分摊”认定有关。收入循环测试目标确认收入的存在或发生确认收入的完整性确认收入的截止确认应收账款的所

5、有权确认收入的准确性确认收入的分类重点把握发运凭证销售发票主营业务收入以凭证为准对照检查账簿,防低估行为以账为准对照检查凭证,防高估行为发生认定内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序登记入账的销售交易确实已经发货给真实的顾客(发生)销售交易是以经过审核的发运凭证和经过批准的顾客订货单为依据登记入账的检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)以及顾客订货单检查主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目在发货前，顾客的赊购已经被授权批准检查顾客的赊购是否经授权批准追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭

6、证销售发票均经过事先连续编号并已恰当地登记入账检查销售发票编号的完整性将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对完整性认定内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序所有销售交易均已登记入账(完整性)发运凭证(或提货单)均经过事先连续编号并已经登记入账检查发运凭证编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对销售发票均经过事先连续编号并已登记入账检查销

7、售发票编号的完整性计价与分摊认定内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序登记入账的销售数量确系已发货的数量，并已正确开具账单并登记入账(计价和分摊)复算销售发票上的数据销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准检查销销售发票是否经适当的授权批准追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票由独立人员对销售发票的编制作内部核查检查有关凭证上的内部核查标记追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单分类认定内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序销售交易的分类恰当(分类)采用适当的会计科目表检查

8、会计科目表是否适当检查证明销售交易分类正确的原始证据