第八章收入循环审计

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1、第八章收入循环审计第一节收入循环的特征一、收入循环的流程和主要会计报表项目销售计划订单处理核准赊销坏账处理发货收款开票销售调整会计记录销售循环的主要会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目收入循环应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税金、其他应交款主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）二、主要业务活动及对应的凭证和记录收入循环中主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定重要控制程序1.接受顾客订单顾客订货单、销售单销

2、售单管理部门销售交易的发生顾客名单已被授权审批2.批准赊销信用销售单信用管理部门应收账款净额的存在、计价或分摊信用部门签署意见，目的降低坏账风险3.按销售单供货销售单仓库防止未授权发货4.按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门销售交易的发生、完整性防止未授权装运产品5.向顾客开具账单销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票开具账单部门销售交易的发生、完整性、准确性确保销售发票的正确性6.记录销售销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款日记账会计部门发生、完整性、准确性

3、、截止、分类主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间第11页共11页、顾客月末对账单7.办理和记录现金及银行存款收入汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账会计部门发生、完整性、准确性最应关心的是货币资金失窃的可能性8.办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单会计部门、仓库存在、发生、计价或分摊、完整性必须授权批准，控制实物流和会计处理9.注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门计价或分摊应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批10.提取坏账准备会计部门计价或分摊贷项通知单：是销售业务中，发生销货退回时一种

4、控制措施，销货退回是偶然的情况，为了防止这样的事情的发生，或者减少这种事情的发生，所以我们内部控制要求企业对于销货退回必须先开贷项通知单，连续编号的贷项通知单，如果不开这个通知单就不可以办理销货退回业务，这样两个一一对应起来，贷项通知单是有编号的，具体什么叫贷项通知单，实际上说白了，就是红字开的销售发票，原来你向对方开销售发票，当然是黑字、蓝字，一旦销货退回就开一张红字销售发票，是单独的一种格式上和销售发票是一样的，名称叫贷项通知单。第二节内部控制测试一、销货业务的内部控制和测试概述（1）注册会计师对每项关键控制至少要

5、执行一项控制测试以核实其效果。（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。（3）有些交易的实质性测试程序不管环境如何，是每一项审计所共同所有的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定有影响。二、销货业务的内部控制和控制测试1、销货业务的内部控制和控制测试关键内部控制点重要控制程序主要控制测试第11页共11页1.适当的职责分离（有助于防止各种有意或无

6、意的错误）1.收入账与应收账款账记账职员相分离，由另一位定期调节总账和明细账；2.收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金；3.赊销批准职能与销货职能分离。观察有关人员的活动，及与这些人讨论。2.正确的授权审批（防止向虚构的或者无力付款的顾客发货；保证按照规定的价格开票收款）1.销货前，赊销业务经正确审批；2.非经正当审批，不得发出货物；3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。检查凭证有无在三个关键点上经过审批。3.充分的凭证和记录（只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标）例如，在收到顾客订货

7、单后，立即编制一份预先编号的一式多联销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等，以避免漏开账单。检查凭证和记录4.凭证的预先编号（旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账）由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。清点各种凭证，这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。5.按月寄出对账单由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不

8、正确后及时做出说明观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。6.内部核查程序检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内。审查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字。2、直接实施实质性程序的条件在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险做出评价后，注