政府会计管理模式研究

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1、政府会计管理模式研究一、政府会计管理模式的总体设计(一)会计管理模式取决于政治经济体制和法律体系。会计管理模式，也称为会计规范体系。会计规范体系通常是由本国政治经济体制和法律体系决定的。国际上，以英国、美国为代表的海洋法系国家，政治经济比较强调分权，其会计规范大都采用会计准则模式，由民间组织发布，不纳入国家的法律体系。以德国、法国为代表的大陆法系国家，政治经济比较强调集权。其会计规范大都采用会计制度模式，并由政府部门发布，纳入国家的法律体系。我国是一个政治经济高度集中统一的国家。建国以来,会计规范一直是国家法律体系的一部分,具有强制执行的约束力。目前的会计规范具体有法

2、律、法规、规章三个层次。全国人大通过的《会计法》属于法律层次，国务院发布的《企业财务会计报告条例》属于法规，财政部发布的会计准则、制度、核算办法等属于部门规章。政府会计规范体系必须与政治经济体制和法律体系相适应，可供选择的规范形式只能是法律、法规、规章。《会计法》既适用于企业会计也适用于政府会计。同时，政府会计还要遵守《预算法》。政府会计不管采用制度形式还是采用准则形式，都必须以财政部规章的形式发布，以保证强制执行的约束力。(二)会计准则和会计制度的区别。从国际、国内的实际情况来看,会计准则和会计制度除了上述制定机构、法律效力的区别以外，主要区别还体现在以下几个方面：

3、——会计准则侧重于会计信息质量标准，类似于产品的质量标准，“accountingstandards”直译就是“会计标准”。会计制度侧重于对会计行为过程的规范,类似于生产管理制度。——会计准则侧重于对会计确认、计量、报告提出标准。会计制度还对会计记录过程做出规定。——对于会计实际工作来说，会计制度可操作性强，不需要太多的职业判断。会计制度对初、中级会计人员的实际工作很有帮助，特别是会计制度中的科目使用说明，更是起到了会计工具书的作用。会计准则理论性强，常常需要会计人员较多的职业判断。会计准则更有利于高级会计人员就一些特殊的交易做出高质量的职业判軌。会计具体准则以交易和事

4、项为线索,能够对某一交易或事项的确认、计量做出比较充分的规定。这更能满足“权责发生制”下确认、计量比较复杂的需要，也更能满足一些特色行业对会计确认、计量的特殊需要。会计制度则以会计科目为线索，必须对每一个会计科目如何使用做出详细规定。但不可能就某一特定交易或事项的确认与计量做出很充分的规定。这更适合“收付实现制”下确认与计量相对简单一些的情况，也更能满足非特色行业对会计确认、计量的普遍要求。项具体会计准则一般只就某一交易或事项做出规定，能够比较灵活地适应实际情况的变化，具有机动灵活的特点。具体会计准则主要解决一些特殊的、复杂的交易或事项的确认与计量问题，不可能也不需要

5、就每一类交易和事项都制定具体准则。会计制度则要求稳定、系统、全面。会计制度一旦发布,一般不轻易修改变动。会计科目设计要尽可能满足所有交易和事项的核算需要。(三）会计准则与会计制度的协调配合。会计准则与会计制度各有优缺点，为了发挥二者各自的长处，目前阶段准则与制度并行是必要的。准则与制度都是同一层次的部门规章，不存在谁高谁低、谁服从谁的问题。会计工作既要执行会计制度，也要执行会计准则。在制度与准则并行的条件下，二者如何协调的问题尤其重要。既要避免相互矛盾,也要避免内容重复。我国企业会计制度与准则曾经出现过互相矛盾的时期，比如2000年发布的《企业会计制度》与当时并未废止

6、的会计准则就有许多不一致的地方。2006年39项新的企业会计准则发布以后,互相矛盾的问题基本解决，但还有内容重复的问题。比如基本准则的内容在会计制度中几乎全有。目前的政府会计改革，制度与准则应该统筹考虑，注意二者的协调配合。我们的建议是：——政府会计中的大多数交易和事项还是采用“收付实现制”的，这些采用“收付实现制”的交易和事项，其确认、计量非常明确，在会计制度中作些原则性的规定就可以了。但涉及“权责发生制”的特殊交易和事项，由于其确认、计量方面可能存在的复杂性，需要比较详细充分的规定，适宜采用具体会计准则的形式。——政府部门广泛，不少部门行业特色强。目前在统一会计制

7、度下采用了行业会计核算办法的形式来解决行业会计特色的问题。其实会计记录、会计报告是不需要也不应该强调行业特色的。所谓行业特色,主要体现在会计确认与计量上，而这正是具体会计准则的优势所在。因此解决行业会计特色的问题适宜采用具体会计准则的形式。——虽然准则与制度的法律层次是相同的,但从内容的逻辑关系来看，基本准则所确定的概念框架，应该贯穿于具体准则和制度中。即会计具体准则和会计制度要服从基本准则所确定的概念框架。二、政府会计准则体系国际公立单位会计准则采用的是具体准则的形式，没有基本准则。我国企业会计2006年新发布的39项准则采用的是基本准则加具体准则