客户重要性影响审计质量的综述研究

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1、客户重要性影响审计质量的综述研究　　　　摘要：理论界和实务界都关注现有审计支付模式是否会产生审计质量下降的问题，本文根据已有文献进行梳理，发现在不同的制度环境，公司治理环境及支付方式都会改变客户重要性对审计质量的影响。下载论文网　　关键词：客户重要性；审计质量；法律环境；公司治理　　中图分类号：F239文献识别码：A文章编号：1001-828X（2017）015-0-02　　会计师在审计时需要保持独立性，但总有“内在的与独立性相悖的因素”（莫茨&夏拉夫，1961）存在，比如会计师事务所通过向客户提供服务取得收入得以生存，产生对提供收入的客户经济依赖，该经济依赖

2、性便是内在存在的与独立性相悖的因素。审计质量是审计人员发现错误或舞弊与披露错误与舞弊的联合概率（DeAngelo，1981）。“发现错误或舞弊”属于审计人员专业胜任能力范畴，“披露错误与舞弊”属于审计人员独立性范畴，客户重要性通过影响审计人员的独立性进而影响了审计质量。　　一、文献综述　　1.客户重要性与审计质量客户重要性影响审计质量的综述研究　　　　摘要：理论界和实务界都关注现有审计支付模式是否会产生审计质量下降的问题，本文根据已有文献进行梳理，发现在不同的制度环境，公司治理环境及支付方式都会改变客户重要性对审计质量的影响。下载论文网　　关键词：客户重要性；

3、审计质量；法律环境；公司治理　　中图分类号：F239文献识别码：A文章编号：1001-828X（2017）015-0-02　　会计师在审计时需要保持独立性，但总有“内在的与独立性相悖的因素”（莫茨&夏拉夫，1961）存在，比如会计师事务所通过向客户提供服务取得收入得以生存，产生对提供收入的客户经济依赖，该经济依赖性便是内在存在的与独立性相悖的因素。审计质量是审计人员发现错误或舞弊与披露错误与舞弊的联合概率（DeAngelo，1981）。“发现错误或舞弊”属于审计人员专业胜任能力范畴，“披露错误与舞弊”属于审计人员独立性范畴，客户重要性通过影响审计人员的独立性进

4、而影响了审计质量。　　一、文献综述　　1.客户重要性与审计质量　　第一，多数学者研究表明客户的重要性会侵害审计师的独立性削弱审计质量。蔡春和鲜文铎（2007）在研究行业专长对审计质量的影响时发现国际事务所的行业专长能显著提高审计质量，而国内事务所相反。究其原因：国内事务所容易受行业经济依赖的影响，致独立性较低，从而影响了审计质量。随后的吕伟等（2009）发现对重要客户的经济依赖越强，事务所越容易屈从客户，出具的审计报告质量越差；对事务所而言越重要的客户，事务所越能“容忍”其出具的激进的财务报告（张继勋等，2011）。之后学者在不同层面研究也得出类似结论：从财务

5、重述角度，随着客户的重要程度提升，事务所越不倾向于对其出具严厉审计意见（曹强等，2012）；第二，部分学者认为客户重要性对审计质量没有影响，需要放在特殊的环境下，重要客户才会通过声誉保护机制或者经济依赖机制侵害或加强审计师的独立性，进而影响审计报告质量。Chung和Kallapur（2003）提出用非审计服务替代审计服务，测试出经济依赖度对审计质量的没有相关影响。喻小明（2008）根据04-05年中国上市公司的数据得出客户重要性与审计质量不相关，随着引入法律环境变量，06年的数据两者呈显著正相关。随着客户企业的财务重述风险加大，客户的重要性对审计质量的影响由负

6、相关转变成不相关（曹强等，2012）；第三，少量学者如方军雄等（2004）和潘克勤（2007）得出与国外学者相似的结论：随着客户重要性变强，声誉保护动机逐渐大于经济依赖动机，使得审计质量提高。　　2.客户重要性、法律环境与审计质量　　法律制度大环境的不同可能是造成学者们结论不同的原因。引入法律制度环境变量，喻小明等在2008年的文献中发现：04-05年数据，客户重要性与审计质量不相关；在06年出台了新的审计?试蚝拖喙胤?律规范后二者显著正相关。随后Chen等（2010）发现在个人层面，审计师会因为法律监管环境的改善正也更加严谨，以及行业监管环境改善对抑制国内本

7、土所放纵重要客户的盈余管理更有效（周兰等，2016）。　　3.客户重要性、公司治理与审计质量　　接着学者们将目标指向内部环境：发现客户内部治理水平也会影响二者之间的关系。McMullen（1996）和Carcello等（2003）发现有效的公司治理能够支持审计师坚持独立意见，保护审计师不会因出具对管理层不利的意见而被解聘，从而极大地缓解了管理层对审计师的压力。而Ahmed等（2006）、Sharma等（2011）和李明辉（2013）从公司治理较差的企业验证，客户越重要，审计师越容易屈服于管理层的压力，致审计质量下降。　　二、客户重要性降低审计质量的原因　　1.

8、法律环境不健全、诉讼成本低　　法律法规