从真实舞弊案例谈财务舞弊的识别与控制

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1、从真实舞弊案例谈财务舞弊的识别与控制摘要：用“创伤”这个词来形容公共会计职业在过去的几年里的境遇是在恰当不过了。而对这个职业所造成的创伤绝大部分是由2001年的安然公司的崩溃所触发。安然公司的崩溃以及随之而来的安达信会计师事务所退出历史舞台，使得公共会计职业和独立审计作用受到了广泛的但不友好的关注，其结果就是2002年夏天萨班斯法案的出台。但是仔细研究最近出现的审计失败案件，就会发现，审计工作中发生的问题很少是由于缺乏审计技术而引起的，更多的是由于客户的管理人员有意识的误导审计工作，或是审计人员没有完成其应当履行的职责。本文力图通过大量国内审计失败案例的舞

2、弊手段及舞弊动机，谈我国识别和控制财务舞弊的方法，从而降低审计风险，提高注册会计师执业的社会公信度。　　关键词：财务舞弊；识别；控制　　：F230：A：1006-4117（2012）01-0142-02　　　　通常认为，会计是通用的商业语言，是公司管理当局与公司外部利益关系人交流的工具。在资本市场上，通过证券监管、会计准则和独立审计构成的规范框架，使会计准则能够为公司经理提供一种成本相对低廉的手段，以便他们借以向公司外部的资本提供者和其他利益关系人报告公司经营业绩方面的信息。　　一、经典案例回顾　　（一）银广厦（会计师—深圳中天勤会计师事务所）　　舞弊手段

3、：伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。　　（二）琼民源（会计师—中华会计师事务所）　　舞弊手段：　　1、将合作方投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入。　　2、通过三次循环转帐手法，虚构收到转让开发权和经营权的款项，确认收入3.2亿元。　　3、将收到的建设补偿费5100万元确认为收入。　　4、将其未拥有的土地使用权和未有处置权的大厦对外投资，并对土地使用权和大厦进行评估，评估增值作为资本公积金。　　（三）红光实业股份有限公司（会计师—蜀都会计师事务）　　舞弊

4、手段：　　1、通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规帐务处理等手段，虚报利润15700万元，骗取上市资格。　　2、公司上市后，1997年8月公布的中期报告中，将亏损6500万元虚报为净盈利1674万元，在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22952万元（相当于募集资金的55.9%）披露为亏损19800万元，欺骗投资者。　　3、在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未作任何披露　　（四）郑百文公司（会计师—郑州会计师事务所）　　舞弊手段：　　1、上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚增利

5、润，并据此制作了虚假上市申报材料。　　2、上市后三年采取虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨期入帐等手段，虚增利润。　　3、年报信息披露有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。　　二、我国财务报表的舞弊动机分析　　大量的案例研究表明，我国企业财务报表粉饰的主要动机可分为6种：业绩考核动机、信贷资金获取动机、股票发行动机和上市资格维持动机、税收策划动机、政治利益动机、责任推卸动机。　　（一）业绩考核动机和责任推卸动机　　众所周知，年薪制和股票期权制等大多数报酬计划都是通过财务指标来衡量管理业绩并对之进行奖励的。在业绩考核监督机制不健全的环境中，这种业绩

6、考核指标或办法直接诱发了上市公司管理层为了多出业绩而进行会计信息操纵的行为。另外，在我国，特别是国有企业中领导层任职往往是只有几年，因此容易造成他们只顾眼前利益，购置一些不良资产，或推迟购入先进的技术设备，将其就职时期的业绩作大。　　（二）信贷资金获取动机　　针对一些经营业绩欠佳、财务状况不健康的上市公司为了获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，也经常对其会计报表进行粉饰。对于一些经营业绩良好的企业，为了保证充足的资金供应，也可能虚构利润骗取金融机构的贷款。　　（三）股票发行动机和上市资格维持动机　　根据《公司法》公司上市条件第3条：开业时间在三年

7、以上，最近三年连续盈利。为取得上市资格，一些公司有可能采取某种手段虚构利润，粉饰财务报表。另外，根据《公司法》的规定，如果公司连续三年亏损，其公开发行的股票将会被停止流通。为了摆脱被停牌的危机，一些上市公司也可能滥用资产重组，尤其是与关联方企业资产重组，来粉饰财务报表。　　（四）税收策划动机　　有时，公司为了取得税收上的利益，有可能多结转当期成本，甚至是虚构资产，以达到规避税收的目的。　　（五）政治利益动机　　我国一直采取物质奖励与行政手段激励相结合的制度，将公司的业绩考核直接与职位的晋升挂钩。国有上市公司的经营者在经济活动中取得了“政绩”就可能被提升，从

8、而带来更多的有形和无形收入，这就很容易刺激经营者利用手中的权力、利