中国税制的收入分配效应效果分析

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1、中国税制的收入分配效应效果分析　　一、引言　　税收最主要的功能是为政府支出筹集资金。以最小的效率损失筹集一定量的财政收入，是税收的主要目标。与此同时，税收又具有显著的收入分配功能，在筹集财政收入的同时，它可以恶化或改善居民收入分配。因此，收入分配是税制设计时必须考虑的因素之一。　　税收的收入分配效应，通常以税收累进(退)性衡量。税率随收入上升而提高的税收，为累进性税收，反之则为累退性税收。税率与收入无关的税收为比例税收。累进性税收改善收入分配，累退性税收恶化收入分配；而比例税收对收入分配不产生任

2、何影响。日常生活中常见的税种中，增值税、消费税、营业税等以商品为课税对象的间接税(也称流转税)，按人们的消费支出多少课税，而非按收入的高低缴税，收入中用于消费支出的比例，通常随收入水平的上升而下降(即边际消费倾向递减)，因此间接税的平均税率(即间接税负对收入的比率)与收入水平之间呈现负相关关系。即收入越高，平均税率越低，而低收入人群的平均税率反而越高。这是间接税累退性的主要来源。与间接税不同，个人所得税为直接税。①中国税制的收入分配效应效果分析　　一、引言　　税收最主要的功能是为政府支出筹集资金

3、。以最小的效率损失筹集一定量的财政收入，是税收的主要目标。与此同时，税收又具有显著的收入分配功能，在筹集财政收入的同时，它可以恶化或改善居民收入分配。因此，收入分配是税制设计时必须考虑的因素之一。　　税收的收入分配效应，通常以税收累进(退)性衡量。税率随收入上升而提高的税收，为累进性税收，反之则为累退性税收。税率与收入无关的税收为比例税收。累进性税收改善收入分配，累退性税收恶化收入分配；而比例税收对收入分配不产生任何影响。日常生活中常见的税种中，增值税、消费税、营业税等以商品为课税对象的间接税(

4、也称流转税)，按人们的消费支出多少课税，而非按收入的高低缴税，收入中用于消费支出的比例，通常随收入水平的上升而下降(即边际消费倾向递减)，因此间接税的平均税率(即间接税负对收入的比率)与收入水平之间呈现负相关关系。即收入越高，平均税率越低，而低收入人群的平均税率反而越高。这是间接税累退性的主要来源。与间接税不同，个人所得税为直接税。①除费用扣除之外，其法定税率通常设计为随收入上升而上升的(即超额累进)，因此为累进性税收，对收入分配的改善有显著作用。这也是个人所得税被视为政府收入再分配政策手段之一

5、的原因。一国的税制是由不同的税种组合而成的，其累进(退)性取决于不同税种的累进(退)性程度，以及在税收收入总额中的占比大小。税收总额中，累退性税种占比较高的税制，倾向于累退性；而以个人所得税等累进性税种为主体的税制，则更易于成为累进性税制。或者说，间接税占比较高的税制，应当为累退性。相反，直接税尤其是个人所得税占比越高的税制，则越容易成为累进性税制，或累进性越强。　　以此来推断我国整体税制的累进(退)性，结果如何呢？众所周知，目前我国税制以间接税为主。增值税、消费税、营业税等间接税收入的税收总额

6、占比，自1994年分税制改革以来虽有所下降，但仍然在三分之二以上，而直接税尤其个人所得税占比则非常低(见表1)，2011年的个人所得税改革，提高工资薪金所得减除费用标准，并调整其税率级次级距，进一步降低了税收收入总额中个税的比重。由此可以推断，我国税制从整体看，最大可能是累退的，对居民收入分配具有负效应。　　　　在我国税制的累退性可以预见的情况下，是否还有必要进行准确估计？迄今为止，学界的回答似乎是否定的。除了可预见性，以往研究选择不测算我国税制的累退性，可能还有其他原因，分析的复杂性恐怕是其中

7、之一。传统的税收归宿分析，虽不需要难度较大的理论模型和实证技巧，但需要对大量数据进行处理，诸如缺少数据时的补充估计和虚拟计算、宏观数据和微观住户数据的衔接、收入定义的选择等。税负转嫁的不确定性和缺少共识，进一步增加了计算的难度和估计结果的不确定性。既然主要分析结论可以预见，加之分析过程十分复杂，此类研究被视为得不偿失，出现无人问津的状况，也在情理之中。　　但是，对于测量我国税制的累退性和收入分配效应的必要性，我们有不同看法。首先，尽管我国税制的累退性本身是可以预见的，但累退性的大小是无法预测的。

8、同是累退性税收或税制，接近比例税率的累退性与强度较大的累退性截然不同，其隐含的收入分配效应也大相径庭。因此，累退性大小本身是考察我国税制整体收入分配效应的重要信息，需要准确地测量。其次，关于税制的收入分配效应，有许多必要的信息是无法预测的。其中包括：累进性的个人所得税如何以及在多大程度上，遏制间接税的累退性；企业所得税的不同税负转嫁假定在多大程度上，影响其自身乃至整个税制的累退性；消费税是累进的还是累退的；税制整体的累退性在城镇和农村之间有多大差异，等等。与整体税制累退性程度相同，如果没有实际计