金融会计第三章 商业银行贷款业务的核算与管理

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1、第三章商业银行贷款业务的核算与管理前面谈到银行为何要吸收存款，其理由之一是“存款是商业银行信贷资金的主要来源，是商业银行盈利的基础。”银行之所以成为银行是因为它可用很少的资本金去吸收大量的存款，形成大额负债，并用这些负债支持它的资产，再将资产上的收益支付给存款人。可见，商业银行吸收存款的根本目的是为了发放贷款，没有贷款业务，存款业务就失去了必要，中间业务就不能办理。本章将介绍商业银行会计是如何进行贷款业务核算的。第一节贷款业务概述第二节贷款业务的核算与管理第三节贴现业务的核算与管理第四节贷款减值的核算与管理第一节贷款业务概述一、贷款的意义与种类贷款是指金融企业对借款人提供的、按约定的利率

2、和期限还本付息的货币资金。贷款业务系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构所从事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活动。它是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。意义：商业银行通过发放贷款业务，将一定数量的资金进行循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需求，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款应遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。贷款的分类：（一）银行贷款的期限划分短期贷款：一年以内(含一年)的贷款中期贷款：在一年以上，五年以下(含五年)的贷款；长期贷款：在五年(不含五年)以上的贷款。贷款期限由借贷双方根据贷款用途、资金状况资产转换

3、周期等自主协商后确定。分类的意义：有利于满足借款人不同时期的融资需求；有利于中央银行确定基准利率；有利于商行谋求与存款相匹配的贷款结构与总量。（二）按还款方式划分贷款按还款方式划分，可以分为一次偿还的贷款和分期偿还的贷款。一次偿还的贷款分期偿还的贷款在贷款到期时一次偿还本金，而利息根据约定，或在整个贷款期间分期支付，或在贷款到期时一次支付。按年、季或月以相等的金额还本付息。（三）按贷款对象划分按贷款对象不同，可以将贷款分为公司贷款和个人贷款。（四）按贷款的保障条件划分1、信用贷款：系指没有担保、仅依据借款人的信用状况发放的贷款。2、担保贷款：系指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款。担保

4、贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。3、票据贴现：是指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。分类意义：可根据借款人的信用程度不同，为其选择不同的贷款方式，以控制信贷风险。（五）按自主程度不同划分按自主程度不同，可分为自营贷款、委托贷款和特定贷款是指商业银行自主发放的贷款，贷款本息由商业银行收回，贷款的风险由商业银行自行承担。是指由委托人提供资金，由受托人根据委托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监督使用并协助委托人收回的贷款。是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款。（六）按贷款的质量和风险程度划分银行贷款按资产质量

5、划分，可分为正常类贷款和关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款类。正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时、足额偿还本息；关注类：借款人目前有能力偿还，但存在一些不利影响因素；次级类：借款人的还款能力出现明显问题，依靠其正常收入已无法保证足额偿还本息；损失类：是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。可疑类：是指借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保也肯定造成一定损失；以上分类的关键是贷款归还的可能性，其取决于借款人的还款能力。五级分类的意义：揭示贷款的实际价值和风险程度，真实、全面、动态地反映了银行贷款资产的质量；有利于银行及早发现和防

6、范贷款风险（对不良贷款进行分类、认定、登记、考核和催收）；对判断贷款损失准备金是否合理计提提供了依据。辨析——次级债券辨析——次级抵押贷款美国抵押贷款市场的“次级”（Subprime）及“优惠级”（Prime）是以借款人的信用条件作为划分界限的。根据信用的高低，放贷机构对借款人区别对待，从而形成了两个层次的市场。信用低的人申请不到优惠贷款，只能在次级市场寻求贷款。两个层次的市场服务对象均为贷款购房者，但次级市场的贷款利率通常比优惠级抵押贷款高2％～3％。次级抵押贷款具有良好的市场前景。由于它给那些受到歧视或者不符合抵押贷款市场标准的借款者提供按揭服务，所以在少数族裔高度集中和经济不发达的地区

7、很受欢迎。次级贷款对放贷机构来说是一项高回报业务，但由于次级贷款对借款人的信用要求较优惠级贷款低，借款者信用记录较差，因此次级房贷机构面临的风险也自然地增大：瑞银国际（UBS）的研究数据表明，截至2006年底，美国次级抵押贷款市场的还款违约率高达10.5％，是优惠级贷款市场的7倍。二、商业银行贷款政策商业银行贷款政策是商业银行指导和规范贷款业务，管理和控制信用风险的各项方针、措施和程序的总称。商业银行的贷款政