内部控制审计否定意见出具的原因及影响分析

《内部控制审计否定意见出具的原因及影响分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、内部控制审计否定意见出具的原因及影响分析　　　　【摘要】本文选取2015年上证和深证主板A股上市公司中内部控制审计报告为否定意见的公司为案例研究对象，采用多案例的研究方法，通过对案例公司内控审计被出具否定意见的原因及其影响进行分析，为进一步完善公司内部控制制度、有效减少内部控制的重大缺陷提供参考。下载论文网　　【关键词】内部控制审计；否定意见；内部控制缺陷　　【中图分类号】；　　我国《内部审计具体准则》第2201号明确规定内部控制审计是“企业自身组建的内部审计机构严谨审查和评价该企业内部控制的设计和执行的有效程度”。通常情况下，出于各种目的的需要，企业进行内部控制管理都存在对公司真实运营信

2、息进行隐蔽和粉饰的行为。为了保障企业内部控制信息的真实有效、维护资金投入者的权益、更好的建立对管理层内部控制的信任，内部控制审计就显得尤为重要。内部控制审计通过检查并评价内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性，达到保障资产完整、安全的作用。由于道德风险的存在，管理者无法仅仅依靠财务报告对企业经营的真实性和有效性进行全面而有效的监督。历史上许多审计失败的案例也说明了财务报表对于企业真实经营状况的反应是不全面的，所以在企业的内部控制上应当通过内部控制审计以约束经理人的经营行为，即通过有效的内部控制审计来保证经营信息的真实性和可靠性。　　一、内审所针对的内控缺陷　　根据《企业内部控制应用指引》

3、，可以将内部控制缺陷原因归根到上市公司的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面。　　公司治理层与管理层对公司内部控制的看法组成企业的内部环境，如果拥有良好的公司内部环境，公司内部控制的实施就有了一定的保障基础。内部环境的缺陷主要涉及内部控制制度缺陷、公司治理结构缺陷、对子公司管理缺陷等方面。　　风险是影响实现内部控制目标的一系列不确定因素，风险评估包含了风险的识别、评估、应对的全过程。对于被出具内部控制审计否定意见的案例企业来说，风险主要在风险识别和风险评估两个方面集中出现。涉及违规资金拆借风险和违规授信业务风险。　　企业的控制活动一般包括资金活动控制、资产管理控制、授权

4、审批控制、销售管理控制、预算控制等多方面。出现的风险主要集中在资金活动控制失效、资产管理控制失效、授权审批控制失效等方面。　　企业内部监督指的是保证企业经营活动合法合规，同时检查被代理人是否履行管理职责而保障股东权益的一种监督方式。内部监督包括日常监督和专项监督。日常监督是基础，按监督主体可以将监督分为管理层监督、单位监督、内部控制机构监督、内部审计机构监督。　　二、出具否定意见情形下的内审　　（一）所涉及的重大缺陷　　?对2015年在内部控制审计中被出具否定意见的16家上市公司，参考《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》等的规定，从企业经营活动的角度将该16家上市公司的全部3

5、8个重大缺陷按照业务情况进行分类、整理，将其缺陷业务类型、缺陷个数归纳总结，如表1所示。　　由表1可知，上市公司中销售活动是内部控制重大缺陷发生的主要领域，占比%；其次是关联交易类型方面，占比%；位居第三的是资产管理，占比%；其他业务领域发生重大缺陷的比例相差不大。销售业务活动是企业的主要经营活动，是企业的主要收入来源，业务复杂且发生频率高，应加强其内部控制管理，在客户资信评估、客户授信额度管理、交易授权、应收账款管理等方面加强内部控制的执行，才能减少缺陷的发生。此外公司还应重视非经营性资金往来等关联方交易的审批与披露以及资产管理活动的内部控制。　　通过对出现不同缺陷类型的公司数量分析可知

6、，公司被出具内部控制否定意见所涉及的缺陷个数较多，其中内部控制缺陷个数为3个缺陷的公司最多，达到7家，两个缺陷的公司次之，达到5家，其他分布较少，但是个别公司甚至出现4个缺陷。这一方面说明自2011年起我国对内部控制审计的要求越来越严格，对内部控制审计执行的力度越来越大，另一方面也说明在上市公司内部控制审计数量及比例均有所上升的同时，公司内部控制建设还相较滞后，要想降低内部控制缺陷的数量还要从根本上做起。　　（二）内审否定意见与对应财报审计意见　　内部控制被出具否定意见的衡量标准是内部控制存在的一项或多项重大缺陷是否会导致内部控制失去控制功能，通过对比分析16家上市公司内控审计意见与对应的

7、财务报告审计意见，可以看出在内部控制审计中被出具否定意见与公司财务报告审计被出具非标准审计意见存在一定的关联性，如表2所示。2015年度内控审计意见为否定意见的16家上市公司中，仅有5家公司的财务报告审计意见为标准无保留意见，11家被出具的是非标准无保留意见，占比%，其中有4家出具的是带强调事项段的无保留意见，有4家出具的是保留意见，有3家出具的是无法表示意见。被出具非标准审计意见的公司大多存在重大错报风险，财务报告信息