时间驱动作业成本核算在商业银行的应用

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1、时间驱动作业成本核算在商业银行的应用：面对日益激烈的市场竞争，各商业银行都面临着巨大的利润压力，他们在关注产品创新和服务的同时，不得不将注意力集中于其所提供的各种产品或服务的成本上。本文首先分析了商业银行应用传统成本核算的缺陷，然后论述了其意义，最后总结应该注意的问题，旨在探讨时间驱动作业成本核算在商业银行的应用。　　关键词：时间驱动；作业核算；成本核算　　　　一、商业银行应用传统成本核算的缺陷　　　　1　在传统的成本核算法下，成本信息扭曲　　传统的成本核算是在传统生产方式下形成的，按照直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目归集成

2、本，并将许多间接性、共同性的固定成本通常以单一的数量标准分配给各种产品，从而获得相应的成本信息。但是商业银行如果将成本平均分配到每个客户上，那么发生频率高、复杂程度低的产品或服务，成本往往被高估，而发生频率低、复杂性高的产品或服务，其成本往往被低估。银行为1名客户提供咨询服务和同时为100名客户提供相同服务的平均成本显然不同，前者的人均成本高于后者的人均成本，因为后者产生了规模效应。所以说传统的成本核算不能识别由规模效应带来的成本差异，由此计算出的成本信息严重扭曲。　　　　2　在传统成本核算下，银行缺乏盈利性分析，从而不能进行有效的

3、管理　　RobertB.Sesays对FirstTennesseeNationalCrop以定额存单为对象开展的研究表明，银行30％的客户带来了88％的利润，40％的客户带来了19％的利润，而30％的客户使银行损失了7％的利润。使银行发生损失的原因就在于90天期$500的存单，如果以1％的利率计算，一年可获得$5的收入，但由于一年内要重开4次账户，使得获得的收入明显小于4次交易过程发生的成本。由此可以看出，客户对银行的贡献程度是不同的。如果银行不进行盈利性分析，而盲目追求客户数量的多寡，显然是不科学的。传统的核算，致力于按一定标准将

4、成本分配到不同产品或服务中去，而忽视了成本产生的原因，不能反映各项业务品种、各类客户、各个X点的成本和收益之间真正的关系。商业银行业务种类繁多，发生量大。在传统成本核算方法下，银行无法知道什么业务是盈利的，什么业务是亏本的，哪些X点的设置是合理的，哪些X点应该撤销，哪类客户是重要的，哪类客户是应该放弃的，从而作出相应的科学决策。　　　　3　传统成本核算下，商业银行无法进行流程管理　　商业银行服务流程往往由各业务管理部门自行制定，环节多、周期长，彼此间缺乏协调。以信贷业务流程为例，一笔贷款从客户提出申请到支用贷款主要的流程环节是：客户

5、申请—受理审查—贷前调查—项目评估—风险审查—贷款审批—合同审查—用款条件审查—客户用款，这里前八个环节基本上都是对客户资信的审查，贷前调查要写调查报告，项目评估要写评估报告，风险审查要写审查报告，贷款审批要准备审批报告，不仅重复劳动，效率低下，还不易明确责任。而且一笔额度较大的贷款不仅要经过同级机构的多个环节，由多个部门的经办人员和主管审查，而且还要层层上报，层层审核。哪一个流程是必要的、哪一个流程是无效的?如何改进流程?不同分支机构相同业务流程上的差异是否会对当期成本产生影响?在传统成本核算方法下，商业银行无法判断。因为传统成本

6、核算对象是产品或服务，根本不涉及流程级成本的核算。　　　　二、商业银行引入时间驱动作业成本核算的意义　　　　1　利用时间驱动作业成本核算，有助于管理者进行产品定价和产品盈利能力分析　　低成本竞争和产品差异化竞争将成为商业银行重要的竞争领域，而价格策略的制定、成本竞争和产品差异化竞争的实施必然有赖于时间驱动作业成本核算提供的各类作业、产品成本信息和基于此的盈利能力分析。在传统的成本核算制度下，对于产量高、复杂程度低的产品，其核算成本高于实际发生的成本，而产量较低、复杂程度高的产品，其核算成本往往低于其实际发生成本。所以，产品成本信息的

7、准确性受到很大的影响。而银行业是一个竞争非常激烈的行业。在很大程度上市场的竞争就是产品或服务成本的竞争，任何商业银行如果要保持或者提高市场份额，都必须非常清楚地了解开发每一种产品、提供每一种服务的真实成本。商业银行实施时间驱动作业成本核算为产品盈利能力报告提供基础成本信息，支持金融服务产品尤其是中间业务产品定价、新产品开发和产品结构调整。时间驱动作业成本核算，还可以计算出客户成本，进而分析不同类型客户的盈利能力。即分析客户对商业银行的贡献程度，或者是分析商业银行从客户那里获得的盈利水平。这些信息可以反映出各个客户对于商业银行的重要程

8、度，使银行能据以按盈利能力大小划分客户的类型，并采取相应的对策。　　　　2　利用时间驱动作业成本核算，有助于整合商业银行业务流程，增强商业银行竞争力　　时间驱动作业成本核算可以对业务流程进行整合，尽可能地减少不必要的作业，消除不增值作