时间驱动作业成本法在银行成本核算中应用的探讨.doc

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1、时间驱动作业成本法在银行成本核算中应用的探讨许梅英1梁洁2（广东工业大学管理学院广州510520）摘要：商业银行在金融市场的对外开放中面临着愈来愈大的竞争压力，提供及时、准确、完整、可靠的产品成本信息为其产品定价显得尤为重要，而传统的成本核算方法已经不能满足当前需要，本文针对这一问题，对比分析了时间驱动作业成本法的优势，并通过对时间驱动作业成本法的介绍及在银行业中的实例分析，具体说明了该方法的优势及应用，关键字：时间驱动作业成本法：传统成本核算方法；银行成本随着人民币业务对外资银行的全面开放，国内商业银行面临着愈來愈人的竞争压力

2、,只有加强内部成本管理，提供及时、准确、完整、可靠的产品成本信息为其产品定价，才有机会在竟争屮胜出。我国传统的成本核算方法一•般习惯于以某一财务变量如产品余额，收入金额，部门人工数等分摊许多共同的成本项目，这在银行产品单一，直接人工占全部成本比重较大，共同成本比重较小的情况下，分摊结果可能相对准确，但在银行产品日益丰富，综合化程度及白动化水平不断提高的情况下，这样以某一标准分摊共同成本的做法，无疑过分简化了银行成本的产生过程，扭曲了成本信息，而时间驱动作业成本法的提出，很好的解决了这一问题，所以商业银行更适宜运用时间驱动作业成本

3、法进行成本核算。一、时间驱动作业成本法在银行成本核算中的应用原理罗伯特•卡普兰教授在2004年11月的《哈佛商业评论》中发表了《Time—DrivenActivity—basedCosting》一文，提出了时间驱动作业成本法'。时间驱动作业成本法的最人特点是以时间作为分配资源成本的依据，基于公司管理层对有效作业吋间和单位作业耗吋的可靠估计来计算单位作业应分担的成本。对于每一类资源.只需估计两个参数：一个是有效作业吋间，然后用一个部门的总费用除以管理层估计的有效作业时间得到单位作业成本；二是某一作业在消耗资源时所占用的时间。即单位

4、作业耗时，该指标可以由管理人员凭借经验或者观察得到。两个参数相乘，就对以得到单位作业应分担的成本，即作业成本动因率玄。对银行成本进行吋间驱动作业成本法核算，主要通过以下步骤实施：第一，分析银行某产品或服务的工作流程，如客户贷款业务依次经过贷款营销，客户申请贷款，银行受理贷款申请，银行进行信用调查，资产评估，审核贷款申请，最后投放贷款，收冋贷款等环节。第二，确认流程屮涉及的主耍作业。为简化核算，假定婕个流程屮的主要作业有贷款营销，受理贷款屮请，审核贷款屮请，贷款的投放与管理，贷款的收冋。第三，确定单位时间产能成本，单位时间产能成本

5、二资源成本总额/总工作吋I'可，在商业银行屮，资源成本总额即为银行营业费用，总工作时间实际上是总的有效T作时间，即法定工作时间扌I」除员T喝水时间，休息时间筹的时间额，一般按理论资源能力的80%—85%來计算；第四，分析确定时间成本动因，各主要作业对应的时间成本动因对以依次划分为贷款营销时间、受理时间、审核时间、发放时间，收冋吋间；第五，计算成本动因分配率。成本动因分配率是指银行各单位作业应分摊的成本，成本动因分配率二单位时问产能成本*作业单位时间数，其屮作业单位时间数即第四步确定的时间成本动因，例如业务部经理可以根据多个员工受

6、理贷款申请所耗时间的算1许梅英（1966-）,女，汉族，广东工业大学管理学院，副教授，硕士生导师，研究方向：财务管理、成本管理会计及资本运曹。2梁洁（1989-）,女，汉族,广东工业大学管理学院，硕士研究生,研究方向：财务管理、成本管理会计。术平均数来确定这项作业的单位时间；第六，计算成本对象的成本，将成本对象所耗用的每项作业的数景和其所对应的成本动因分配率相乘，得到成本对彖应负担的该项作业的作业成本，再将成本对彖所负担的全部作业成本相加即可得出成本对彖的成本。二、时间驱动作业成本法与传统方法的比较优势项目传统成本核算方法时间驱

7、动作业成本法改变了管理者对问接费用的认识认为1'可接费用不能直接追溯到产品或服务，而是通过主观选定的某个分配率向产品或服务分摊。由于分配的依据一般都是与产量高度相关的因素，造成资源耗费的实际值与成本信息所反映的值有一定偏差。以“作业”为核心和起点，把重点放在每i作业的完成及其所耗费的资源上，通过作业分析，溯本求源来识别费用并追溯到某种产品或服务改进了间接费用的分配方法一般采用单一的，主观选定的，与产量高度相关的分配标准以时间成本动因为基础的分配标准，使产品或服务成本信息更准确；增大了成本核算范围只能核算最终产品的成本作业成本管理

8、增加了归集制造费用的成本库，成本库是依照可识别的作业屮心來设置的，所以可得到作业层次的成本数据；使企业管理深入到作业层次不利于管理者进行成本控制管理者能通过齐作业屮心详细准确的作业成本数据，从控制导致成本发生的作业出发，找到最佳的成本控制途径，提髙增值作业的效率