我国高校预算会计应用权责发生制的研究

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1、我国高校预算会计应用权责发生制的研究我国高校目前执行的是1998年财政部、教育部联合制定《高等学校会计制度（试行)》，该制度重新启用了借贷记账法，记账基础一般采用收付实现制，经营性收支业务的核算采用权责发生制，是我国高校会计制度的一项重大改革，对规范高校会计行为，提高理财水平，促进高校事业的发展起到了非常重要的作用。但随着高等学校会计环境呈现了诸多变化，高校会计制度已经无法满足高校财务管理的需要，需要重新审视我国的预算会计的核算基础。因此，笔者建议对我国高校预算会计应用权责发生制加以修改和完善。一、高校实行收付实现制会计基础的局限性第一，所有非现金交易不作为收入、支出并及

2、时纳入核算，不能完整地反映高校营运业绩，相应的债权与债务也不确认，导致资产负债表和收支结余表不真实，使许多对决策有较大影响的信息无法提供给信息使用者。收付实现制是以款项的实际收付作为确认当期收入和支出的依据，在这种记账基础下，教育事业支出只包括款项实际支出的部分，并不能反映那些当期虽已发生，但尚未付款的各种债务，使高校的这部分债务成为“隐形债务”。就目前来看，这类“隐形债务”主要包括银行贷款本金和利息、应付及暂存款、学校欠发教工工资、外欠的水电费、采购设备和图书等发生的应付款、利用社会资金进行的建设学生公寓等。在收付实现制下，这些债务被“隐藏”了，高校的财务状况不能得到真

3、实的反映，一旦债务到期，因会计信息未作揭示而未作好现金准备，就会发生财务危机。同时，在一定程度上造成相同会计期间高校领导权力和责任不统一，往往上一届领导班子的债务会转嫁到下一届领导班子身上，导致各届领导班子间权责不清，无法客观评价学校和领导绩效。又如，学生欠缴的学费、其它单位所欠款项等，因不涉及现金收入而不入帐，既不能及时、全面反映高校的债权，也容易导致不能及时催收款项，甚至形成坏帐损失。高校应付未付的款项、应上缴而未上缴的款项，不作支出记帐，单位应收未收的款项不作收人记帐等，造成会计信息失真。第二，无法客观地进行财务支出与收入在会计期间上的配比，导致财务报表中所反映的信

4、息不真实，不能满足高校进行成本核算的要求。由于我国高校的会计基础采用收付实现制，以会计期间款项的实际收付为标准入账，这就使得当费用与支付不在同一期间，依照现行会计制度，学费收入的核算方法是以学生实际交纳的数额作为确认收入的依据，由于欠交学费的数额不在财务账上反映，学校收入与支出无法遵循配比原则，因此不能真实、准确地反映学校各院（系）的成本耗费与效率水平，不能开展教育培养成本正确计量。又如：高校的产业部门在开展经营性业务时，利用学校的房屋、设备等国有固定资产，却没有将资产的耗费完全计入成本，使得一部分国有资产价值不能得到应有的补偿，而转化成经营性业务的利润或个人收入。第三，

5、不能如实体现学校的资产状况，导致资产负债表资产严重不实。根据《高等学校会计制度》规定。固定资产不计提折旧，而是以提取“修购基金”的方式来解决维修与更新资金。然而，修购基金是以事业收入和经营收入的一定比例进行提取。修购基金不是固定资产的价值转移，而固定资产科目本身以原值入账导致资产的实际价值与其账面价值相背离，不能反映固定资产净值，从而导致虚增资产和净资产，即使固定资产已经报废，但仍然以原价反映在资产负债表中，例如，大部分高校对已经房改的教职工住宅，仍在学校固定资产帐上，未做销账处理，造成了资产信息的严重失真，不能真实反映高校的资产状况。又如，高校大量的存货在尚未被耗用前购

6、入时即被列为支出，从而使得许多存货没有作为资产确认，也没有反映在资产负债表中，导致存货资产的流失;高校的科研成果以及取得的专利权大幅度增长，但是这些无形资产却没有在高校财务报表中予以应有的反映。正是由于现行高校会计制度核算固定资产和无形资产余额不能真实反映学校的资产状况。所以，用这样的资产资料为基础计算出来的资产负债率和流动比率去衡量高校的偿债能力，很有可能会产生偏离事实的差异。第四，会计主体多元化，不能全面反映高校的经济资源。目前企业会计制度虽然已将基建核算纳入到统一的会计系统中进行规范，但高校仍然实行两个独立的核算体系和报表体系。高校的信贷资金主要用于基本建设，许多高

7、校将借款作为基本业务在一般会计核算体系中核算，然后再转入基建账中，也有一部分高校直接将借款在基建财务会计系统中核算，使“应收及暂付款”这个原本属于流动资产性质的账户中滞留着大量属于与基建账的往来款的长期资产，导致高校会计不能全面反映高校的经济资源。第五，债务分类不科学，难以正确评估高校的债务状况和偿债能力。根据《高等学校会计制度》规定，将全部借款都笼统地记入“借入款项”，不区分长期借款和短期借款，也不区分一年内到期的长期借款。但长期债务和短期债务在报表中合并列报不利于高校管理者分析债务风险，也不利于金融机构评价高校的财务状况。