我国预算会计核算基础研究

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1、我国预算会计核算基础研究一、收付实现制会计核算基础及其弊端我国现行预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，由1998年制定并颁布实施的《财政总预算会计制度〉、《行政单位会计制度〉、《事业单位会计制度》和医院、学校等行业预算会计制度组成。由于预算会计主要采用收付实现制(现金制)会计核算基础，在一系列财政制度改革之后，一些新兴复杂的经济业务难以找到相应的处理办法，已经不能满足实际变化的需求，显得相对落后了。收付实现制会计核算基础主要适用于国家对财政资金预算收支的管理，随着政府、行政和事业单位经济业务发展的日趋复杂化，预算会计主要采用收付实现制记

2、账基础的弊端也逐渐显现出来。(一)不能如实反映单位的“家底”，不利于加强负债管理和防范财政风险在资产管理方面，预算单位购入资产后直接计入当期支出，同时借记固定资产、贷记固定基金，不要求计提折旧。资产入账后将一直保持“历史成本”(购价)不变，直到彻底报废处理后销账为止。因此，预算会计对资产的记录不全面，价值不真实，已经严重损耗或报废停用的资产，只要没有被批准核销的，其原值将一直全额保持不变，结果虚增了单位的实际价值。有些预算单位的账面资产数额巨大，而真正能够使用、实际在用的资产却要大打折扣。在负债管理方面，我国实行积极的财政政策，发行了大量的国债，还从世界银行等

3、国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债，这些债务都是政府的现实负债，应当在财务会计报告中予以反映。但是，由于收付实现制的限制，预算会计不能提供单位负债总额方面的完整信息，在收支账务中只反映当期实际发生的还本付息数，对预期利息支出不能提前计提。因此，报表中只反映了当期本金数，没有反映应由本期负担、以后年度偿付的利息数。在西部一些地区，地方政府欠发工资问题并没有得到根本解决，这些应付未付的工资没有在报表中予以反映。另外，一些地方政府为企业提供担保等事项时有发生，这些或有事项形成的或有负债尚未予以充分披露。在收付实现制下，政府的这些债务被“隐藏”了，因此不能全面

4、真实地反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源。这样，在账面平衡的虚假表象下，隐藏着较大的财政风险，容易对财政经济的持续、健康运行产生不利影响。(二)不能客观反映政府公共管理成本，不利于科学评价政府绩效政府绩效考评需要把资源分配与执行效果紧密地结合起来，更加注重资源使用的经济性、效益性和有效性，目的在于节约预算资源和提高政府效率。但是，如果要对公共部门进行绩效考评，则需要建立和完善单位成本核算、绩效评价体系等相关配套制度。收付实现制核算基础是以款项的实际收付作为确认依据的，对本期已经发生但尚未收付的款项不予反映，如固定资产折旧费等。所以，收付实现制缺乏公

5、共产品成本核算的基础，对行政单位提供公共服务的耗费不能进行完整地核算，不利于对单位及其部门实施绩效考核。对从事非营利性和经营性业务的事业单位，虽然经营性业务可以采用权责发生制(应计制)会计基础开展内部成本核算但也没有硬性要求必须进行成本核算。而且，两种性质完全不同的业务通常混杂在一起，难以合理划分和分摊费用，因此成本的核算不可能完全准确。这种不具备完全条件的成本核算方法，既不利于加强事业单位的内部管理，也不能真正解决单位财政资金使用效率低下的问题。预算会计报表体系过于简单，现行“收入支出表”难以担当业绩报表的重任，从全套报表中不能得到成本核算方面的有用信息，计

6、算结果也不准确。收付实现制会计核算基础只对“真金白银”予以核算和反映所以还存在政府责任“代际”不公的问题。在当前普遍遵循的“政绩观”前提下，“面子”工程纷纷上马，本届政府欠下的大额债务，下届政府能否承受是个问题。(三)不能准确反映预算收支执行结果，不利于形成全面完整的预算执行信息我国预算会计制度改革明显滞后于财政制度的改革，导致各项制度之间相互割裂，缺乏衔接。一方面，部门预算制度实施后，各单位年度财务综合预算的编制需要以完整、准确的会计信息为基础，而预算会计信息中不包含权利义务已经发生而实际未收未付的经济业务内容，在此基础上编制的部门预算及其所反映出来的收支执

7、行结果是不准确的；另一方面，由于缺乏政府综合财务报告制度，预算会计报表项目过于简单反映的内容不够全面。财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的财务报表自成体系，只反映当期已经实际发生了的收支项目，对于应由本期承担而尚未收付，或是应由下期承担而已在本期收付的项目，报表无法予以正确反映，到财政的直接支付通知书后，借记“支出”，表示费用的增加；同时贷记“收入”，表示收入的增加。这种做法在企业财务会计中是不可想像和不被允许的，这对预算单位原有的会计核算方法提出了挑战。为了能够处理这种新兴复杂的会计业务，财政部门只能对预算会计的有关核算内容做出相应的硬性规定。为了统

8、一规范财政集中收付制度下年末结余资金的