关于我国预算会计核算基础的思考

《关于我国预算会计核算基础的思考》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、关于我国预算会计核算基础的思考一、前言收付实现制(cashbasis),在传统的公共管理模式下,一直是世界各国财政管理主要采取的核算基础，但自20世纪80年代初起,在全球化的“新公共管理”(NPM)运动的推动下，许多国家纷纷开始了在政府会计中引人权责发生制(accrualbasis)会计基础的理论研究与实践尝试，面对这一国际趋势,随着国内市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑，我国的权责发生制预算会计改革亦日益成为财政体制改革中的重要方向，因此,本文试图科学地总结当前实施权责发生制改革各国的经验

2、，并在此基础上，提出借鉴这些经验对我国预算会计权责发生制改革的一点启示。二，国际惯例与改革模式20世纪80年代以前，各个H家的政府会计®环境尽管体制不同、国情各异，但就政府会计采用的核算基础而言，都实行收付实现制,20世纪80年代开始，新西兰率先对政府会计进行改革，将权责发生制全面引人政府会计，从而成为世界上第一个在政府会计中实施权责发生制基础的国家。澳大利亚紧跟其后，于20世纪90年代初期也在政府会计中全面实施权责发生制。此后，一场政府会计改革的浪潮在全世界迅速掀起，经济合作与发展组织(0EC

3、D)的各成员国家开始研究和探索政府会计权责发生制问题，到目前为止,包括新西兰、澳大利亚、英国、加拿大、美国、法国等超过半数的成员国已开始在政府会计中不同程度地引入权责发生制。事实上，关于核算基础,就政府会计领域而言，完全的收付实现制和完全的权责发生制,并非是截然排除的两种选择,在这两个极端的确认方法之间还可以有修正的收付实现制和修正的权责发生制两种基础。国际会计师联合公共部门委员会在其1993年7月公布的研究报告第2号“中央政府财务报表的要素”中，对收付实现制、修正的收付实现制、权责发生制和修T

4、E的权责发牛制这四种会计确认基础作了详细的解释，主要内容为:修正的收付实现制是在对收付实现制作一定修正的基础上形成的一种会计确认基础。通常的修正内容是将会计期末后一定时期内能够收到的应收款项也作为收入确认，将会计期末后一定期间内需要支付的应付款项也作为支出确认。修正的收付实现制是一种偏向于收付实现制的会计确认基础。修正的权责发生制是在对权责发生制作一定修正的基础上形成的一种会计确认基础。通常的修正内容是不确认实物资产，从而也不确认固定资产折旧，费用会计要素也改成支出会计要素。修正的权责发生制是一

5、种偏向于权责发生制的会计确认基础。为了最佳地实现主体会计和报告的目标，各政府可以根据各国国情选择最适合本国的核算基础，以更好地反映公共管理业绩和予以激励。根据以上四种确认基础，可以将目前已进行政府会计权责发生制改革的OECD各国实施情况整理为表1。另外，在权责发生制改革的实施范围上，根据政府会计和政府预算是否协调推进，可以将实施改革的OECD国家分为三类：第一类是在政府会计和预算会计上均采用权责发生制，即不仅政府会计核算和财务会计报告采用权责发生制，而且对预算编制和报告也采用权责发生制,如新西兰

6、、澳大利亚、英国等。这种做法保证了预算信息和会计信息的一直性，有利于对预算执行情况的比较和能够制。同时,在预算编制中反映政府运营成本，将成本与绩效目标有机联系起来，促进了绩效管理。第二类是在政府会计核算和财务会计报告中采用了权责发生制，在预算编制上对部分项目采用权责发生制，如加拿大。第三类是在政府会计核算和财务会计报告中采用了权责发生制，但在预算编制上仍采用收付实现制，如美国、法国等。值得一提的是，在政府会计和政府预算上均采用权责发生制的国家，其在推进的具体时间上也存在先后顺序，均为先在政府会计

7、中采用权责发生制，然后在预算编制上采用权责发生制，这一现象说明OECD国家政府在选择改革路径时往往是先会计后预算,这是因为不同范围的权责发生制政府会计改革对政府现有财政体制的冲击以及对政府信息披露的程度存在着较大差异，特别是政府预算上的改革将可能导致整个政府在资金使用的重大变革进而影响到国家宏观经济政策的实施，所以许多国家出于谨慎的目的，采取了稳步改革的方式。除了OECD各国积极开展政府会计权责发生制改革外,一些国际组织也相继出台条文政策支持和推崇权责发生制在政府会计中的运用：首先，国际货币基金

8、组织(IMF)发布的《财政透明手册》和《政府财政统计手册》要求，各国需要建立一套以权责发生制为基础的、能充分反映政府财务状况、运营绩效和现金流量的政府会计体系。国际货币基金组织作为维护全球财政货币稳定的国际组织，其发布的公告尽管对于成员国没有强制约束力，但是对于各国的财政透明度和财政统计有着很强的指导作用。其次，国际会计师联合会(IFAC)下属的国际公立单位委员会(PSC)—直在致力于建立一套全球公认的国际公共部门会计准则。尽管该委员会不反对各国建立以收付实现制为基础的公共部门会计准则，而且还为