关于改革我国预算会计核算基础问题的探讨

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1、关于改革我国预算会计核算基础问题的探讨随着我国市场经济体制的建立和完善，财政体制改革的不断深入，各项预算管理改革措施相儡继推出并逐步实施，主要有部门预算、政砍府采购和国库集中支付制度等。这些措施ぼ对原有的预算会计核算产生了较大的冲击漾，出现了一些新问题，如政府采购会发生货已到，款未付的业务，会计要不要处理稷？如何处理？这就触及到预算会计的核算唛基础问题，是遵循收付实现制？还是权责②发生制？本文就此谈点个人看法。一、雎收付实现制预算会计基础的弊端收付实迹现制作为一种会计核算基础，对收入和费绕用的确定是以款项的实际收付为基准。因颚而在会计核算上，以设置的科目少，会

2、计事记录方式简单，易掌握占优势。“收付实现制”目前仍是我国预算会计的主要核算砣基础。在预算会计功能主要侧重于为预算资金的分配和使用服务时，“收付实现制捩”会计基础的优势占据上风，基本满足了郝国家对预算收支管理的需要。但当会计环倜境发生了较大变化，对预算会计提出了要ｒ全面反映政府的资金运动和结果的新要求且后，收付实现制预算会计基础的弊端在许渔多方面开始显露：财政支出反映的内容渖不全面。在收付实现制下，财政支出仅包裢括以现金实际支付的部分，如当期支付的11/11基础设施、当期发放的工资、当期归还的询债务本金和利息等，不反映那些本期已经铩发生，但尚未用现金支付的

3、部分，如一些嫁基层事业单位拖欠的工资。也不反映应由坏本期负担，以后年度偿还的债务，如应付煲国债及借款利息等。这样，在客观上，一添方面造成了财政支出被低估，虚增了国家；可供支配的财力资源，不利于国家宏观经经济政策的正确制定；另一方面也导致了与恳之相关的债务被掩盖，不利于国家财政风洹险的防范。成本、费用的核算不准确。碾由于收付实现制是以款项的支付，作为费骡用确认的依据，对本期发生尚未支付的费ぞ用不予反映，如固定资产折旧费在目前的宣预算会计中就得不到反映，使行政单位提稂供公共服务的耗费不能进行完整地核算，狒不利于对部门实施绩效的考核。对从事经郝营性和非经营性业务的事业

4、单位来讲，虽采然经营性业务要进行成本核算，但由于两阼种业务通常混杂在一起，费用难以合理分摊，成本的核算极不准确，这既不利于加肾强事业单位的内部管理，也不能使预算内ⅴ资金得到合理有效的使用。无法对复杂旁多样的新业务进行正确的处理。政府采购圊和国库集中支付制度的实施，存在采购环у节与付款环节相分离的现象，出现了货物已到，发票账单未到款未付的业务，也出廴现了货款已一次性支付，但货物尚未到达飕的业务。在物资采购的货款支付方式上，阎可采用一次付款、分期付款，或按合同规定在采购完成后，要保留一部分尾欠由以径11/11后支付等方式。在收付实现制下，行政事攀业单位对未支付

5、货款、但已收到的物资，斌不登记入账，不利于对各项物资进行全面管理；对仅支付部分款项的物资，也只能晨按拨款单据中的实际支付金额确认和计量丿，显然不能对采购业务进行确切地反映；唑另外，预算单位的财政支出是按国库实际跽拨出的款项列报的，但执行部门因种种原谶因发生了本年不能付款的事项，若在权责虿发生制下，采取“列支出，增付款”的方罚式就可解决。但在收付实现制下，则成为腩无法解决的难题，只好当作“结余”转入蜜下年，这种作法极不规范，预算的执行情贳况也无法得到真实的反映。引发不同年度间收支规模的波动。收付实现制下，记合录收入、费用的时间是以款项的收到或付出的时间为准，

6、而不考虑收支项目的匹配性。现实是，无论是行政单位还是事业单翮位都存在着并非每年都发生的费用如固定葆资产修理费，在修理费发生的年份，支出庵规模较大，其余年份则没有或发生数额较螵少的支出，造成各年度的支出规模不一；仑同样，有些收人是本期一次性收取，但要株涉及若干期如培训费收入，在培训费收取隶的当期，收入有大幅增长，以后则可能出辘现负增长现象，特别是在各期培训费收入橘相差较大的情况下，问题尤为突出。收遴付实现制下的会计报告项目过于简单，反映的内容不全。在我国预算会计体系下，11/11预算单位会计报告主要由资产负债表、收入支出表、必要的附表及会计报表说明书维组成

7、，其格式、项目及编制方法均分别在刹《总预算会计制度》、《行政单位会计制渴度》、《事业单位会计制度》加以规定，硷而且各成体系，表中均未涉及应付未付的陡项目。另外，总预算会计与单位预算会计报表中，有些项目缺乏必然的联系，如固定资产在行政事业单位的报表中反映，但给在总预算会计报表中，却没有相关的信息嫁资料。当然，这与原有的预算会计侧重于预算资金的收支管理有关，同时，也说明┹目前的总预算会计报表内容不能全面反映帙因财政资金的使用而形成的大量的固定资电产及其现状、不能全面揭示政府的债务状耸况，无法披露预算资金的使用效果。二旎、权责发生制的优点和国际上的通行做法鼾权责

8、发生制的优点。权责发生制