探讨内部控制目标及实在现途径

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1、探讨内部控制目标及实在现途径　近年来，我国会计乃至整个治理领域对内部控制的需求日益强烈，国家通过修订和颁布一系列相关法律法规对内部控制的发展起到了有力的政府推动功能，理论界也就此掀起了一个不小的讨论***。但就内部控制在组织中的实际运行情况看，作为实现现代企业治理的重要组成部分的内部控制并没有发挥人们预期的效果。究其原因，笔者以为，这和我们对内部控制目标的定位不准、对内部控制有效运行的内外部环境缺乏系统探究不无关系。　　（一）传统理论对内部控制目标熟悉的局限性　　内部控制目标，是决定内部控制运行方式和方向的关键，也是熟悉内部控制基本理论

2、的出发点。从内部控制理论的沿革过程来看，内部控制概念大体经过了内部会计控制、内部控制、内部控制结构和内部控制成分等几个主要阶段。纵览这些理论，可将内部控制目标的要义回纳如下：　　1、经济、高效地实现组织的目标；　　2、按治理当局一般的或非凡的授权进行业务活动；　　3、保障资产的平安和信息的完整性；　　4、防止和发现舞弊和错误；　　5、保证财务报告的质量并及时提供可靠的财务信息。　　尽管传统理论有关内部控制目标的这些熟悉几乎体现了内部控制的所有动机，但随着组织外部环境的不断变迁和组织治理水平的精益求精，人们对内部控制目标的已有熟悉显然存在

3、着一定的不足和局限性。主要表现在：　　1、会计中有关资产的概念排斥了一些重要的经济资源，如人力资源及其信息。要达到组织的目标，必然要对这类资源加以保护，并进行公道的开发利用，否则，人的能力和知识也会被破坏或流失到其他组织中往。同时，信息也有可能被偷窃、滥用和收买，因此，只注重信息的完整性而忽视其平安性同样是片面的。　　2、传统理论夸大会计信息的正确性和可靠性，但由于会计信息系统也应收集很多非财务信息，所以内部控制需要保证所有和决策相关的数据和信息都是正确和可靠的。　　3、传统理论只夸大了经营效率，忽视了作为衡量一个组织业绩的经济性和有效

4、性的重要性。效率是对投进和产出关系的计量（有效的经营在生产过程中以最低的消耗生产产品），经济性衡量投进的本钱（经济的经营以低本钱生产出质量合格的产品），有效性涉及到和目标相应的实际结果。　　4、传统理论隐含地夸大了内部控制的消极功能，即只夸大用以阻止和防范不必要行为的特定政策和程序，而忽视了内部控制既“防止”又“激励”的双重功能。“控制”并非简单而机械的“限制”，要确保内部控制的效果，内部控制一定是一个组织激励员工实现组织目标的有效机制。　　上述这些熟悉的偏差和局限性，是导致内部控制在组织中实施效果不佳的重要原因。因此，进一步拓展内部控

5、制的内涵，重新熟悉和界定内部控制目标就显得尤为重要。　　（二）内部控制目标的重新界定　　从内部控制理论的发展过程来看，现代组织中的内部控制目标已不是传统意义上的查错和纠弊，而是涉及到组织治理的方方面面，呈现出多元化、纵深化的趋向。　　1、确保组织目标的有效实现。任何组织都有其特定的目标，要有效实现组织的目标，就必须及时对那些构成组织的资源（财产、人力、知识、信息等）进行公道的组织、整合和利用，这就意味着这些资源要处于控制之下或在一定的控制之中运营。假如一个组织未能实现其目标，那么该组织在从事自身活动时，一定是忽视了资源的整合功能，忽视了

6、经济性和效任性的重要性。一家医院有优秀的医生、能干的工作职员和先进的设备，但假如这些条件没有充分用于医疗，这家医院是没有效率的。例如，假如病人由于医院不良的饮食而不能使患者痊愈，这家医院就没有实现其目标。由于内部控制系统的目标就是直接促进组织目标的实现。所以，所有的组织活动和控制行为必须以促进实现组织的最高目标为依据。　　2、服从政策、程序、规则和法律法规。为了协调组织的资源和行为以实现组织的目标，治理者将制定政策、计划和程序，并以此来监视运行并适时做出必要的调整。另一方面，组织还必须服从由社会通过政府制定的法律法规、职业道德规则以及利

7、益团体之间的竞争因素等所施加的外部控制。内部控制假如不能充分考虑这些外部限制因素，就会威胁组织的生存。因此，内部控制系统必须保证遵循各项相关的法律法规和规则。　　3、经济且有效地利用组织资源。由于所有的组织都是在一个资源有限的环境中运作，一个组织实现其目标的能力取决于能否充分地利用现有的资源，制定和设计内部控制必须根据能否保证以最低廉的本钱取得高质量的资源（经济性）和防止不必要的多余的工作和浪费（效率）。例如，一个组织能够经济地取得人力资源，但可能因缺乏必要的练习和分歧适的生产计划而使得工作效率很低。治理者必须建立政策和程序来进步运作的

8、经济性和效率，并建立运作标准来对行动进行监视。　　4、确保信息的质量。除了建立组织的目标并沟通政策、计划和方法外，治理者还需利用相关、可靠和及时的信息来控制组织的行为。事实上，控制和信息是密不可分的，决策导