探讨治理会计的经验探究

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1、探讨治理会计的经验探究　一、有关治理会计经验探究的含义及其分类　　在西方学术界有两个英文词：Positive和Empirical，在中文里经常把两者都译为“实证”，或者把前者译为“实证”，后者译为“经验”。英文的“Positive”的含义是“有事实根据的”、“确实的”、“无可怀疑的”。[1Positive是和Normative（规范）相对应的概念。PositiveQuestion（实证新题目）通常指不包括任何价值判定的新题目，即有关事物本身“是什么”、“怎么样”的新题目。PositiveResearch是不包含任何价值判定的、客观的、解决“是什么、怎么样”新题目的探究。“Empirical”

2、的英文含义是“以经验或观察为依据的”、“来自经验或观察的”，[1Empirical是和Theoretical（理论的）相对应的概念。EmpiricalResearch是一种以经验（或观察）为基础的探究，是和纯理论推导（西方也叫分析性探究）相对应的。在诸如人类学、社会学探究里，经验探究方法是被广泛应用的方法。经验探究方法以探究者自己的经验或探究者观察到的经验以及别人观察到的经验事实（如档案数据资料）为依据，对经验事实进行理论回纳，或用观察到的经验事实证据来验证已有的理论。经济学在古典经济学形成以前，也大都采用经验式的理论回纳方法。　　对于经验探究和实证探究之间的关系，目前学术界有两种观点。　　

3、第一种观点以为经验探究和实证探究没有什么区别，两者含义相同，都是以经验事实说话，探究和论证过程基本相同，可以相互混用。　　第二种观点以为，实证探究包含经验探究。这种观点以为经验探究就是验证性探究，以为“理论对事物或新题目提出解释，但该解释能否成立取决于能否通过经验事实的验证”。[2也就是说，经验性或验证性探究的功能在于核实和检验理论，即给出“是”或“否”的判定，因此实证探究是可以涵盖经验探究的。笔者以为，要从探究的“过程”来判定方法属性，即从探究的新题目如何得到回答的过程来定义探究方法，而不是从回答探究结果“是什么”来判别是否是实证探究。实证探究的探究过程特征是必须具有以“假设－数据－经验”

4、[3为关键性环节的探究过程。也就是说凡是具有以上探究过程特征的就是实证探究，否则不是实证探究，即实证探究重在探究过程。而经验探究是指一切以经验事实为依据而进行的探究，它既包括具有规范的实证探究过程的实证探究，也包括不具有规范实证探究过程特征的其他以事实材料说话的经验探究，如广泛应用于人类学、社会学、治理学等社会科学的描述性、探索性的实地或案例探究等。　　笔者同时以为，从广义上看，经验探究和实证探究是可以等同的。由于他们都有一个共同的特征，即以事实证据来说话，都具有客观性。总的来看，实证探究和经验探究的探究和论证过程也是基本相似的。但从狭义角度看，笔者以为经验探究的含义更广，经验探究包含了实证

5、探究。由于实证探究重在“证”，即“论证过程”，也就是“假设－数据－检验”的关键环节。而经验探究则更夸大探究的数据资料的，探究证据的取得是来自于经验（或观察）。（当然这并不是说实证探究的数据就不重要，实证探究的数据也是于实际，实证探究是经验探究的一部分。）这些探究证据可以是档案的（Archival），如上市公司数据等，也可以是实验取得的，或调查和实地或案例调查取得的。经验探究中大部分遵循了实证探究的规范过程，因而也就是实证探究。但经验探究中也有一部分，如在调查探究和实地（案例）探究中，预先是没有什么假设的，而只是往弄清现在的实务是什么？实际情况是怎样的？而这大多是一种描述性或探索性的探究。他们

6、也有自己的规范过程，但不是先有假设，然后再往收集资料数据来检验。它们的过程往往是先产生一个或几个新题目，再带着这些新题目进行探究设计，然后科学地挑选样本，进行样本调查，收集证据，根据证据描述现象得出初步理论假设。这种严厉认真的探究也是很有意义的。由于这类探究为产生好的理论假设做好了前期性预备，对进行进一步的实证探究会产生有意义的启发。综上所述，笔者以为：治理会计的经验探究是以对治理会计实务的经验观察为基础的探究，根据经验数据资料的不同可分为以档案数据为基础的经验探究、实地／案例探究、调查探究和实验探究。治理会计实证探究是治理会计经验探究的一个主要部分，是治理会计经验探究中符合实证规范过程的探

7、究。以下对治理会计经验探究（包括实证探究）的一般规范过程以及探究的评价新题目进行探索。　　二、治理会计经验探究的一般过程　　（一）治理会计新题目的形成　　治理会计学的务实性使得治理会计探究要以解决实际治理新题目为核心，因而有必要把治理会计探究的新题目作为治理会计探究的出发点。治理会计探究新题目的产生，各个治理会计探究者可能有各种各样的，但笔者以为主要有三个方面：一是来自现有的治理会计及其探究文献，对现有文献进